2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，2008年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2008年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。

　　2006年至2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.2006年甲公司開(kāi)始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會(huì)計(jì)口徑一致;

　　2.2007年12月1日甲公司購(gòu)入M公司股票作為一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始成本為230萬(wàn)元，12月31日此交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，2008年末該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元;

　　3. 2007年初庫(kù)存商品的賬面余額為200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，2008年初庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，當(dāng)年末庫(kù)存商品的賬面余額為400萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬(wàn)元;

　　4.2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，2008年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為150萬(wàn)元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為 250萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為190萬(wàn)元;

　　5.2008年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬(wàn)元，于當(dāng)年末支付;

　　6.2008年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。

　　7.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目的修正;

　　2.根據(jù)上述資料作出2008年的所得稅會(huì)計(jì)處理;

　　3.計(jì)算2008年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。

　　【答案及解析】

　　1.應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更處理

　　(1)2007年初、2008年初的暫時(shí)性差異認(rèn)定：

　　①A設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：

　　2007年初A設(shè)備的賬面價(jià)值=110-(110-10)× =76.67(萬(wàn)元);

　　2007年初A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=110-(110-10)÷10×1=100(萬(wàn)元);

　　2007年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=100-76.67=23.33(萬(wàn)元)。

　　2008年初A設(shè)備的賬面價(jià)值=110-(110-10)× -(110-10)× =50(萬(wàn)元);

　　2008年初A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=110-(110-10)÷10×2=90(萬(wàn)元);

　　2008年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=90-50=40(萬(wàn)元)。

　　2008年末A設(shè)備的賬面價(jià)值=110-(110-10)× -(110-10)× -(110-10)× =30(萬(wàn)元);

　　2008年末A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=110-(110-10)÷10×3=80(萬(wàn)元);

　　2008年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=80-30=50(萬(wàn)元)。

　　②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：

　　交易性金融資產(chǎn)2008年初的賬面價(jià)值=300(萬(wàn)元);

　　交易性金融資產(chǎn)2008年初的計(jì)稅基礎(chǔ)=230(萬(wàn)元);

　　2008年初交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=300-230=70(萬(wàn)元)。

　　交易性金融資產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值=320(萬(wàn)元);

　　交易性金融資產(chǎn)2008年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=230(萬(wàn)元);

　　2008年末交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=320-230=90(萬(wàn)元)。