2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)中的15個(gè)難點(diǎn)解析

　　6.“長(zhǎng)期債權(quán)投資”涉及的溢價(jià)、折價(jià)問(wèn)題與長(zhǎng)期負(fù)債中“應(yīng)付債券”涉及的溢價(jià)、折價(jià)有什么聯(lián)系嗎？

　　答：這個(gè)問(wèn)題提得好！二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：

　　（1）購(gòu)買(mǎi)債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。因此。投資方應(yīng)確認(rèn)各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費(fèi)用。

　�。�2）發(fā)行債券時(shí)，如果債券的票面利率比實(shí)際利率高，則債券會(huì)溢價(jià)發(fā)行，這時(shí)候購(gòu)人一方在以后各期按票面利率計(jì)算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因?yàn)橐鐑r(jià)購(gòu)人是對(duì)投資方未來(lái)多收取利息預(yù)先付出的代價(jià)，只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷金額后的差額計(jì)入投資收益，即：借：應(yīng)收利息；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)），投資收益；反過(guò)來(lái)，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計(jì)算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費(fèi)用，因?yàn)橐鐑r(jià)發(fā)行是對(duì)發(fā)行方未來(lái)多付利息預(yù)先得到的一種補(bǔ)償，只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷金額后的差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)付債券——債券溢價(jià)；貸：應(yīng)付利息。

　　（3）折價(jià)同理。分別購(gòu)人方和發(fā)行方對(duì)比理解記憶。

　　7.涉及外幣業(yè)務(wù)計(jì)算分析題常要求計(jì)算“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”和“應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益”，二者有什么不同？

　　答：綜觀各年考題，外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計(jì)算與相關(guān)賬務(wù)處理，以及接受外幣資本投資和進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的匯率確定，重點(diǎn)在于計(jì)算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫(huà)出T型賬戶，一目了然）�；�本要點(diǎn)是：①計(jì)算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R；②結(jié)出各賬戶平時(shí)記賬下的人民幣原有金額R1；③R與R，的差就是當(dāng)期的匯兌損益。如R-Ri為正數(shù)，對(duì)資產(chǎn)類賬戶是“收益”，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，對(duì)負(fù)債類賬戶是“損失”，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記負(fù)債類科目；如R-lZt為負(fù)數(shù)，對(duì)資產(chǎn)類賬戶是“損失”，對(duì)負(fù)債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”，從中扣除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而計(jì)入的損益，即為“應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）的匯兌損益”。

　　8.如何掌握借款費(fèi)用的計(jì)量？

　　答：借款費(fèi)用包括利息、折價(jià)或溢價(jià)、匯兌差額和輔助費(fèi)用。確認(rèn)的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，而我國(guó)制度規(guī)定，只有專門(mén)借款在購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，重點(diǎn)掌握累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門(mén)借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。每期利息和折價(jià)或溢價(jià)的計(jì)算要與固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。還要特別注意，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，其用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額沒(méi)有超過(guò)專門(mén)借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。

　　9.企業(yè)為了結(jié)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債40萬(wàn)元，估計(jì)有95％的可能性由另外一個(gè)公司補(bǔ)償40萬(wàn)元，企業(yè)可以將這40萬(wàn)元確認(rèn)為資產(chǎn)嗎？

　　答：不可以。因?yàn)?5％的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　10.在進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，都要確認(rèn)交易的損益嗎？對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益？

　　答：對(duì)沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，基本原則是不確認(rèn)交易損益，它是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值。對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易要確認(rèn)收益，可以理解為收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資產(chǎn)的過(guò)程中部分資產(chǎn)的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，因此可以確認(rèn)部分收益。注意這里有個(gè)前提條件，即換出資產(chǎn)公允價(jià)值是大于其賬面價(jià)值的，所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加。