2007年注冊會計師《會計》串講班講義[16]

本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認定收入

會計分錄

①銷售時：

借：銀行存款

　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

　　　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）

　　　　　　　　――應交消費稅（售價×消費稅率）

　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價（庫存商品的售價－庫存商品的成本－庫存商品的售價×消費稅率）　　

②將售價與回購價的差額平均計入各期的“財務費用”：

借：財務費用

　　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

③回購時：(北 京 安 通 學 校提供)

借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本+當初出售時對應的消費稅）

　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額）

　　　　應交稅金――應交增值稅（進項稅額）（購買價×增值稅率17%）

貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）

收入確認原則

自行開發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認收入。

房產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況（不能確認收入）

①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動；

②合同存在重大不確定因素　

③房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

原因

與增值稅關(guān)系

對應收賬款的入賬額的影響

會計處理

商業(yè)折扣

為了多銷商品

折后計稅

應按折后價款加計按此價款計算的增值稅入賬

無專門會計處理

現(xiàn)金折扣

為了及早收款

與增值稅的認定無關(guān)系

在總價法下，現(xiàn)金折扣不影響應收賬款的入賬額(北京安 通學校提供)

總價法下的會計處理：

• 賒銷時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額）

• 如果在最優(yōu)折扣期內(nèi)收款：

借:銀行存款

財務費用

貸：應收賬款

應對價稅總計打折。

• 如果在非折扣期內(nèi)收款：

借：銀行存款

貸:應收賬款

分類

會計處理原則

會計分錄

銷售折讓

發(fā)生在收入確認之前的類似于商業(yè)折扣，直接按折扣后的價款確認收入即可。發(fā)生在收入確認之后的直接沖減發(fā)生當期的銷售收入：

借：主營業(yè)務收入

應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款或銀行存款

銷售退回

未確認收入的已發(fā)出商品的退回

將”發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回”庫存商品”

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

已確認收入的銷售商品退回

直接沖減退回當月的收入和成本，相應的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。(北京安通學校提供)

借：主營業(yè)務收入

應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款或銀行存款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

屬于資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回

（詳見資產(chǎn)負債表日后事項）

銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間。

所退的貨是資產(chǎn)負債表日及以前所售出的。

按資產(chǎn)負債表日后事項來處理

商品需要安裝和檢驗的銷售

當商品的安裝和檢驗是商品銷售的一項重要組成部分時，應等安裝或檢驗完畢后才能確認收入。否則，安裝或檢驗不影響收入的確認。

附有銷貨退回條件的商品銷售

（1）在能預計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

（2）在無法預計退貨概率的情況下，應等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

以舊換新銷售

不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務反映。