2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第四章(3)

　　4.3.2　長期股權(quán)投資的處置

　　成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益(倒擠)

　　權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　資本公積--其他資本公積(如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減)

　　貸：長期股權(quán)投資--投資成本

　　--損益調(diào)整

　　--其他權(quán)益變動(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　投資收益(倒擠)

　　【要點(diǎn)提示】長期股權(quán)投資的處置是長期股權(quán)投資數(shù)據(jù)鏈條的最后一環(huán)，也是單選題較為關(guān)注的一個考點(diǎn)，需特別注意最終損益額的計算，計算類單選題常以此來設(shè)計題目。

　　【例4-18】甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后甲公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元，其中投資成本3 900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2 700萬元。

　　『正確答案』甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　27 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　24 000 000

　　投資收益　　　　　　　 3 000 000

　　注意：這里是出售該項投資的50%，即應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值=4 800×50%=2 400(萬元)

　　雖然不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但是權(quán)益法下有明細(xì)科目，成本法下不需要寫明細(xì)科目，所以要做如下處理：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　　2 400

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)　1 950

　　—乙公司(損益調(diào)整)450

　　【例4-19】A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年l2月20日，A企業(yè)決定出售10%B企業(yè)股權(quán)，出售時A企業(yè)賬面上列B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1 800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元。出售取得價款705萬元。

　　『正確答案』(1)A企業(yè)確認(rèn)處最損益的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　7 050 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　6 450 000

　　投資收益　　　　　　600 000

　　(2)除應(yīng)將實際取得價款與出售長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積——其他資本公積　750 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　750 000

　　【經(jīng)典例題·單選題】2008年1月1日M公司支付270萬元收購甲公司持有N公司股份總額的30%，達(dá)到重大影響程度，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元，N公司各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。5月1日，N公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，實際發(fā)放日為5月4日，6月12日，N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值80萬元，2008年N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。2009年N公司發(fā)生凈虧損200萬元。2009年12月31日，M公司對N公司投資的預(yù)計可收回金額為272萬元。2010年1月5日，M公司將其持有的N公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，假定不考慮所得稅因素，則M公司持有此長期股權(quán)投資產(chǎn)生的累計收益額為(　)萬元。

　　A.80　　　　B.58

　　C.60　　　　D.40

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　�、�2008年因N公司盈余而產(chǎn)生的投資收益額=400×30%=120(萬元);

　�、�2008年M公司因N公司可供出售金融資產(chǎn)增值而追加的資本公積額=80×30%=24(萬元);

　�、�2009年因N公司虧損而產(chǎn)生的投資損失額=200×30%=60(萬元);

　　④2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額=270-200×30%+120+24-60=294(萬元)，相比此時的可收回價值應(yīng)提取減值準(zhǔn)備22萬元;

　　⑤2010年初處置此投資時產(chǎn)生的投資收益=250-272+24=2(萬元);

　�、轒公司因該投資產(chǎn)生的累計損益額=120-60-22+2=40(萬元)。

　　【經(jīng)典例題·單選題】2007年1月1日甲公司購買乙公司所持有的丙公司40%的股權(quán)，購買價款為4 000萬元。甲公司取得上述股權(quán)后對丙公司財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。2007年1月1日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為9 000萬元。2007年3月20日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，并于4月20日實際發(fā)放。2007年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。2008年12月，丙公司可供出售金融資產(chǎn)增值300萬元。2008年度，丙公司發(fā)生虧損1 100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計長期投資的可收回金額為3 650萬元。2009年12月31日，甲公司以4 500萬元的價格將丙公司股份全部轉(zhuǎn)讓。2009年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司轉(zhuǎn)讓丙公司股份時形成的投資投資收益額為(　)萬元。

　　A.490　　　　B.610

　　C.128　　　　D.452.6

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　�、倌恐幸呀�(jīng)說明2008年末發(fā)生減值，則此時點(diǎn)的賬面價值必然調(diào)整至3 650萬元;

　�、�2009年末長期股權(quán)投資的賬面價值=3 650+900×40%=4 010(萬元);

　　③2009年12月31日轉(zhuǎn)讓股權(quán)時產(chǎn)生的損益=4 500-4 010+300×40%=610(萬元)

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