2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》基礎(chǔ)講義(29)

　　十、全面預(yù)算及合同管理

　　(一)全面預(yù)算 ——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l5號-全面預(yù)算》

　　全面預(yù)算是企業(yè)劃一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。

　　1.風(fēng)險：

　　·不編制預(yù)算或預(yù)算不健全而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束，盲目經(jīng)營;

　　·預(yù)算目標不合理、編制不科學(xué)令企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn);

　　·預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括：

　�、僭O(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責，其成員由企業(yè)負責人及內(nèi)部相關(guān)部門負責人組成。預(yù)算管理委員會主要的職責有：

　　(i)擬定預(yù)算目標和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法;

　　(ii)組織編制、平衡預(yù)算草案;

　　(iii)下達經(jīng)批準的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題;

　　(iv)考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標。

　　②明確全面預(yù)算管理工作機構(gòu)。

　　關(guān)鍵控制點及措施

　　在流程的主要環(huán)節(jié)，如編制、執(zhí)行與考核，以下管控措施是為強化內(nèi)控的例子：

　　(二)合同管理——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號-合同管理》

　　合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同包括書面合同和口頭合同。

　　1.風(fēng)險：

　　如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐、合同未全面履行或監(jiān)控不當，將導(dǎo)致企業(yè)的合法權(quán)益受到侵害。如果合同糾紛處理不當，將導(dǎo)致企業(yè)利益、信譽或形象受到損害。

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　業(yè)務(wù)流程：合同管理從大方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段

　　合同訂立階段

 

　　合同履行階段

 

　　關(guān)鍵控制點及措施

　　1.合同訂立階段

　　2.合同履行階段

　　【例題7·多選題】(2011)下列各項甲公司內(nèi)部控制的安排中，不能有效預(yù)防壞賬損失發(fā)生的內(nèi)部控制有(　)。

　　A.在與客戶談判過程中，授權(quán)甲公司業(yè)務(wù)員將銷售價格盡量降低到客戶最希望的程度，以降低客戶因交易金額過大而發(fā)生拒付款項的可能性

　　B.在與新客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系前，甲公司市場部必須系統(tǒng)調(diào)查新客戶的資信狀況

　　C.在銷售合同中明確規(guī)定預(yù)收賬款在整個交易金額中的比例，并要求客戶對未付款項提供擔保

　　D.甲公司法律部必須在欠款客戶破產(chǎn)清算過程中及時申報其債權(quán)，并要求合理清償

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B對客戶資信的調(diào)查、選項C對未付款項的擔保，都可以有效的控制壞賬損失的發(fā)生;但是A和D對付款方都沒有一定的約束，所以不能有效控制壞賬損失的產(chǎn)生。

　　【例題8·簡答題】(2011年綜合題一問)

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包》對外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險和控制措施提供了應(yīng)用指引。列舉該應(yīng)用指引中提及的外包業(yè)務(wù)風(fēng)險中的三項風(fēng)險，以及可實施的有關(guān)控制措施中的五項措施。

　　『參考答案』

　　業(yè)務(wù)外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(即承包方)完成的經(jīng)營行為。

　　外包業(yè)務(wù)風(fēng)險包括：外包范圍和價格確定不合理;承包方選擇不當、業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴，服務(wù)質(zhì)量低劣;業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為。

　　控制措施中的五條包括：

　　①明確職責權(quán)限，加強過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包;

　�、诮�立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，如重大業(yè)務(wù)外包決策應(yīng)由總會計師、分管會計工作負責人參與，報董事會或類似權(quán)利機構(gòu)審批;明確選擇承包方的方式、標準及條件以及應(yīng)用于選擇承包方時的有關(guān)保密工作;

　�、蹜�(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》的管理措施確保外包方案的可行性;

　�、軕�(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理》的管理措施明確外包內(nèi)容、承包方與企業(yè)雙方的責任與義務(wù)、服務(wù)和質(zhì)量標準、保密協(xié)議等條款;

　�、萁�立與承包方的溝通與協(xié)凋，及時搜集相關(guān)信息，以便有效地解決業(yè)務(wù)過程存在的問題;

　�、迣χ卮笸獍鼧I(yè)務(wù)或各種意外情況做出預(yù)計及建立應(yīng)急機制;

　　⑦對承包方履約能力的持續(xù)評估，若有重大違約行為，應(yīng)及時終止合同;

　�、嘟�立費用結(jié)算和會計處理制度;

　　⑨應(yīng)用如同項目工程中的驗收工作。