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第二章 財務報表分析

第三節(jié) 管理用財務報表分析

　　管理用財務報表

　　【內容導航】：

　　(一)應注意的問題

　　(二)基本框架

　　(三)管理用資產(chǎn)負債表

　　(四)管理用利潤表

　　(五)管理用現(xiàn)金流量表

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財務成本管理》科目第二章財務報表分析第三節(jié)管理用財務報表分析的內容。

　　(一)應注意的問題

　　1.要明確企業(yè)從事的是什么業(yè)務。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務內容，決定了經(jīng)營性資產(chǎn)和負債的范圍。

　　例如：非金融企業(yè)存款貸款是金融性資產(chǎn)和負債;對于金融企業(yè)，貸給別人或吸收別人的款項是經(jīng)營性資產(chǎn)和負債。

　　2.一致性原則。經(jīng)營性資產(chǎn)和負債形成的損益，屬于經(jīng)營損益;金融性資產(chǎn)和負債形成的損益，屬于金融損益。

　　(二)基本框架

　　(三)管理用資產(chǎn)負債表

　　基本等式：凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈金融負債+股東權益

　　1.區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)

　　【提示】容易混淆的項目

　　(1)貨幣資金。

　　有三種做法：①將全部“貨幣資金”列為經(jīng)營性資產(chǎn);②根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷售收入百分比以及本期銷售額推算經(jīng)營活動需要的貨幣資金額;③將其全部列為金融資產(chǎn)。

　　【提示】在編制管理用資產(chǎn)負債表時，考試會明確說出采用哪一種處理方法。

　　(2)短期權益性投資屬于金融資產(chǎn);長期權益性投資屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。

　　(3)應收股利：長期權益投資的應收股利屬于經(jīng)營資產(chǎn);短期權益投資(已經(jīng)劃分為金融項目)形成的應收股利，屬于金融資產(chǎn)。

　　(4)持有至到期投資屬于金融資產(chǎn)。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時形成遞延所得稅資產(chǎn)。經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應列為經(jīng)營資產(chǎn)，金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應列為金融資產(chǎn)。

　　2.區(qū)分經(jīng)營負債和金融負債

　　【提示】不容易識別的項目：

　　(1)短期應付票據(jù)。如果是以市場利率計息的融資活動形成的，屬于金融負債;如果是無息應付票據(jù)，應歸入經(jīng)營負債。

　　(2)優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應屬于金融負債。

　　(3)“應付利息”是籌資活動形成的，應屬于金融負債。應付股利中屬于優(yōu)先股的屬于金融負債，屬于普通股的屬于經(jīng)營負債。

　　(4)長期應付款。融資租賃引起的長期應付款屬于金融負債，經(jīng)營活動引起的長期應付款應屬于經(jīng)營負債。

　　(5)一年內到期的非流動負債屬于金融負債。

　　(6)遞延所得稅負債。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎時形成遞延所得稅負債。經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債應列為經(jīng)營負債，金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債應列為金融負債。

　　(四)管理用利潤表

　　1.區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益

　　金融損益是指金融負債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，經(jīng)營損益是指除金融損益以外的當期損益。

　　2.管理用利潤表的基本公式

　　稅后經(jīng)營凈利潤-稅后利息費用=凈利潤

　　3.稅后經(jīng)營凈利潤確定的兩種方法

　　(五)管理用現(xiàn)金流量表

　　1.區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量

　　2.現(xiàn)金流量的確定

　　(1)剩余流量法(從實體現(xiàn)金流量的來源分析)

　　其中：

　　資本支出=凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷

　　(2)融資現(xiàn)金流量法(從實體現(xiàn)金流量的去向分析)

　　實體現(xiàn)金流量=股權現(xiàn)金流量+債務現(xiàn)金流量

　　其中：

　�、俟蓹喱F(xiàn)金流量

　　=股利-股權資本凈增加

　　=股利-股票發(fā)行(或+股票回購)

　　②債務現(xiàn)金流量

　　=稅后利息費用-新借債務本金(或+償還債務本金)

　　=稅后利息費用-凈負債增加

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