| 第 1 頁(yè)：管理用財(cái)務(wù)報(bào)表 |
| 第 2 頁(yè)：管理用財(cái)務(wù)分析體系 |
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第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析
第三節(jié) 管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析
管理用財(cái)務(wù)報(bào)表
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)應(yīng)注意的問(wèn)題
(二)基本框架
(三)管理用資產(chǎn)負(fù)債表
(四)管理用利潤(rùn)表
(五)管理用現(xiàn)金流量表
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)成本管理》科目第二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析第三節(jié)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容。
(一)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.要明確企業(yè)從事的是什么業(yè)務(wù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，決定了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債的范圍。
例如：非金融企業(yè)存款貸款是金融性資產(chǎn)和負(fù)債;對(duì)于金融企業(yè)，貸給別人或吸收別人的款項(xiàng)是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債。
2.一致性原則。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于經(jīng)營(yíng)損益;金融性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于金融損益。
(二)基本框架
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總體思路 |
區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng) |
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資產(chǎn)負(fù)債表 |
區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債 |
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利潤(rùn)表 |
區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益 |
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現(xiàn)金流量表 |
區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和金融活動(dòng)現(xiàn)金流量 |
(三)管理用資產(chǎn)負(fù)債表
基本等式：凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=凈金融負(fù)債+股東權(quán)益
1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
【提示】容易混淆的項(xiàng)目
(1)貨幣資金。
有三種做法：①將全部“貨幣資金”列為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn);②根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷(xiāo)售收入百分比以及本期銷(xiāo)售額推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金額;③將其全部列為金融資產(chǎn)。
【提示】在編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，考試會(huì)明確說(shuō)出采用哪一種處理方法。
(2)短期權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn);長(zhǎng)期權(quán)益性投資屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。
(3)應(yīng)收股利：長(zhǎng)期權(quán)益投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn);短期權(quán)益投資(已經(jīng)劃分為金融項(xiàng)目)形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。
(4)持有至到期投資屬于金融資產(chǎn)。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成遞延所得稅資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為金融資產(chǎn)。
2.區(qū)分經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債
【提示】不容易識(shí)別的項(xiàng)目：
(1)短期應(yīng)付票據(jù)。如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的融資活動(dòng)形成的，屬于金融負(fù)債;如果是無(wú)息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)負(fù)債。
(2)優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。
(3)“應(yīng)付利息”是籌資活動(dòng)形成的，應(yīng)屬于金融負(fù)債。應(yīng)付股利中屬于優(yōu)先股的屬于金融負(fù)債，屬于普通股的屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。
(4)長(zhǎng)期應(yīng)付款。融資租賃引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。
(5)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債屬于金融負(fù)債。
(6)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成遞延所得稅負(fù)債。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)負(fù)債，金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)列為金融負(fù)債。
(四)管理用利潤(rùn)表
1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益
金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，經(jīng)營(yíng)損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。
2.管理用利潤(rùn)表的基本公式
稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用=凈利潤(rùn)
3.稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)確定的兩種方法
(五)管理用現(xiàn)金流量表
1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量
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經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 |
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及與此相關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部成果，是“企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)金”，因此又稱為“實(shí)體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量”。 |
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融資現(xiàn)金流量 |
（1）債務(wù)現(xiàn)金流量——是與債權(quán)人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或借入債務(wù)，以及金融資產(chǎn)購(gòu)入或出售。 （2）股權(quán)現(xiàn)金流量——是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行和回購(gòu)等。 |
2.現(xiàn)金流量的確定
(1)剩余流量法(從實(shí)體現(xiàn)金流量的來(lái)源分析)
其中：
資本支出=凈經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷(xiāo)
(2)融資現(xiàn)金流量法(從實(shí)體現(xiàn)金流量的去向分析)
實(shí)體現(xiàn)金流量=股權(quán)現(xiàn)金流量+債務(wù)現(xiàn)金流量
其中：
①股權(quán)現(xiàn)金流量
=股利-股權(quán)資本凈增加
=股利-股票發(fā)行(或+股票回購(gòu))
�、趥鶆�(wù)現(xiàn)金流量
=稅后利息費(fèi)用-新借債務(wù)本金(或+償還債務(wù)本金)
=稅后利息費(fèi)用-凈負(fù)債增加
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