【知識(shí)點(diǎn)7】管理用財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制
企業(yè)的活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資兩方面。與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)；企業(yè)負(fù)債分為經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債。
| 資產(chǎn)分類 | 金融資產(chǎn) | 是指企業(yè)自資本市場(chǎng)購(gòu)入的證券，包括政府、銀行或其他企業(yè)發(fā)行的金融工具。 【提示】由于金融資產(chǎn)可以抵消負(fù)債，是超過(guò)實(shí)際經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)需要的負(fù)債，它被看成是“負(fù)的金融負(fù)債”�！� |
| 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) | 除了金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，都屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)�！� | |
| 負(fù)債分類 | 金融負(fù)債 | 金融負(fù)債是公司在債務(wù)市場(chǎng)上籌資形成的負(fù)債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付融資租賃款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和優(yōu)先股等�！� |
| 經(jīng)營(yíng)負(fù)債 | 除金融負(fù)債以外的其他所有負(fù)債，均屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。 【提示】經(jīng)營(yíng)負(fù)債是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中自發(fā)形成的負(fù)債，例如應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金等，它們是不斷繼起，長(zhǎng)期滾動(dòng)的經(jīng)營(yíng)負(fù)債，可以長(zhǎng)期占用，除非停止?fàn)I業(yè)不需要全部清償，這些自發(fā)性的經(jīng)營(yíng)負(fù)債與金融負(fù)債的性質(zhì)有根本區(qū)別�！� | |
| 凈金融資產(chǎn) | （1）如果金融資產(chǎn)大于金融負(fù)債。兩者的差額稱為“凈金融資產(chǎn)”。 �。�2）如果企業(yè)持有凈金融資產(chǎn)，表明有一部分權(quán)益資金被公司用于購(gòu)買(mǎi)債務(wù)工具。 | |
| 凈金融負(fù)債 | �。�1）如果金融負(fù)債大于金融資產(chǎn)，兩者的差額為“凈金融負(fù)債”。絕大多數(shù)企業(yè)持有凈金融負(fù)債。 �。�2）凈金融負(fù)債是企業(yè)用金融資產(chǎn)（閑置資金）償還金融負(fù)債后的實(shí)際負(fù)債，是公司直正背負(fù)的償債壓力，也被稱為“凈負(fù)債”。 （3）企業(yè)持有凈金融負(fù)債，表明企業(yè)利用債務(wù)資金購(gòu)置了經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，企業(yè)是債務(wù)市場(chǎng)的凈籌資人，屬于正�，F(xiàn)象�！� | |
（一）管理用資產(chǎn)負(fù)債表
1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
| 區(qū)分標(biāo)志 | 區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的主要標(biāo)志是看該資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的，還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)暫時(shí)不需要的閑置資金利用方式�！� | |
| 特殊項(xiàng)目處理 | 貨幣資金 | �。�1）貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的。如同持有存貨一樣，持有一定數(shù)量的貨幣資金是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常流轉(zhuǎn)所必需的。如何劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的金融資產(chǎn)和超額金融資產(chǎn)，是個(gè)困難問(wèn)題。 【提示】通常提到超額金融資產(chǎn)，指的是超過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的“貨幣資金”。 �。�2）在編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，有三種做法： �、賹⑷控泿刨Y金列為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，理由是公司應(yīng)當(dāng)將多余的貨幣資金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。保留在貨幣資金項(xiàng)目中的數(shù)額是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的，即使是有超出經(jīng)營(yíng)需要的部分也應(yīng)按實(shí)際狀況列報(bào)（超儲(chǔ)的存貨在歷史報(bào)表中仍然在“存貨”項(xiàng)目中報(bào)告）。 �、诟鶕�(jù)行業(yè)或公司歷史平均的“貨幣資金/銷售”百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產(chǎn)。 �、蹖⑵淙苛袨榻鹑谫Y產(chǎn)，理由是貨幣資金本來(lái)就是金融資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要多少，不但外部人員無(wú)法分清楚，內(nèi)部人員也不一定能分清楚。 在編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要事先明確采用哪一種處理方法�！� |
| 短期應(yīng)收票據(jù) | （1）以市場(chǎng)利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn)； �。�2）無(wú)息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兪谴黉N的手段。 | |
| 短期權(quán)益性投資 | 它不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的，而是暫時(shí)自用多余現(xiàn)金的一種手段，因此是金融資產(chǎn) | |
| 債務(wù)投資 | 包括短期和長(zhǎng)期的債務(wù)投資 | |
| 長(zhǎng)期權(quán)益投資 | 經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) | |
| 應(yīng)收項(xiàng)目 | 大部分應(yīng)收項(xiàng)目時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。 應(yīng)收利息：金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利：一種是經(jīng)營(yíng)性權(quán)益投資形成的應(yīng)收股利，屬于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目；另一種是短期權(quán)益投資形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn) | |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) | |
| 其他資產(chǎn) | 通常需要查閱報(bào)表附注或其他披露信息，如果查不到，列為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) | |
【提示】
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資，盡管其表現(xiàn)形式為股票，但屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。
�。�2）財(cái)務(wù)管理中的金融資產(chǎn)與會(huì)計(jì)中的金融資產(chǎn)的關(guān)系
2.區(qū)分經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債
金融負(fù)債是公司在債務(wù)市場(chǎng)上籌資形成的負(fù)債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、短期應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。除金融負(fù)債以外的其他所有負(fù)債，均屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。
有些項(xiàng)目不太容易識(shí)別：
| 短期應(yīng)付票據(jù) | 區(qū)分是否是市場(chǎng)利率計(jì)息 |
| 優(yōu)先股 | 金融負(fù)債 |
| 應(yīng)付項(xiàng)目 | 應(yīng)付利息屬于金融負(fù)債；應(yīng)付股利中優(yōu)先股股利屬于金融負(fù)債，應(yīng)付普通股股利屬于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 經(jīng)營(yíng)負(fù)債 |
| 長(zhǎng)期應(yīng)付款 | 融資租賃引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債 |
| 其他負(fù)債 | 常需要查閱報(bào)表附注或其他披露信息，如果查不到，列為經(jīng)營(yíng)負(fù)債 |
3.管理用資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造
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