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第三章  金融資產(chǎn)��

（鄭慶華，2007。4。13）

一、本章考情分析
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1．本章在考試中處于較重要地位，分數(shù)在6分左右。金融資產(chǎn)是一個全新的概念，出現(xiàn)了許多新的知識點，應該重點掌握。
2．本章重點：（1）金融資產(chǎn)分類；（2）交易性金融資產(chǎn)的核算；

  （一）金融資產(chǎn)的定義分類
1．金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
2．企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。
 3．金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量密切相關
金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量

  金融資產(chǎn)核算的要點是：
（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。
（2）持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本計量，資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。

（二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，即為了獲取價差，相當于以前的短期投資。交易性金融資產(chǎn)的特點有2個：（1）以公允價值計量；（2）公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。
交易性金融資產(chǎn)的會計處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和出售時，具體處理如下：
1．取得時
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(成本)，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2．持有期間
（1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(2)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
3．出售時
出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例1】
甲公司有關交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：價差
借：交易性金融資產(chǎn)——成本  100
    貸：其他貨幣資金——存出投資款      100
②2007年末，該股票收盤價為108萬元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動  8
    貸：公允價值變動損益     8
③2008年1月15日處置，收到110萬元
借：銀行存款  110  
    公允價值變動損益         8
貸：交易性金融資產(chǎn)  （100+8）      108
         投資收益 （110－100）           10
金融工具確認與計量
公允價值 資本公積

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