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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)班內(nèi)部講義[各科]

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第三章  金融資產(chǎn)��

（鄭慶華，2007。4。13）

一、本章考情分析
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1．本章在考試中處于較重要地位，分?jǐn)?shù)在6分左右。金融資產(chǎn)是一個(gè)全新的概念，出現(xiàn)了許多新的知識(shí)點(diǎn)，應(yīng)該重點(diǎn)掌握。
2．本章重點(diǎn)：（1）金融資產(chǎn)分類(lèi)；（2）交易性金融資產(chǎn)的核算；

  （一）金融資產(chǎn)的定義分類(lèi)
1．金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。
 3．金融資產(chǎn)分類(lèi)與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)
金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

  金融資產(chǎn)核算的要點(diǎn)是：
（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；前者將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

（二）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，即為了獲取價(jià)差，相當(dāng)于以前的短期投資。交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)有2個(gè)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量；（2）公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可分為三個(gè)步驟：取得時(shí)、持有期間和出售時(shí)，具體處理如下：
1．取得時(shí)
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(成本)，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2．持有期間
（1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
3．出售時(shí)
出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例1】
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：價(jià)差
借：交易性金融資產(chǎn)——成本  100
    貸：其他貨幣資金——存出投資款      100
②2007年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)  8
    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益     8
③2008年1月15日處置，收到110萬(wàn)元
借：銀行存款  110  
    公允價(jià)值變動(dòng)損益         8
貸：交易性金融資產(chǎn)  （100+8）      108
         投資收益 （110－100）           10
金融工具確認(rèn)與計(jì)量
公允價(jià)值 資本公積

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