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2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]

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第二章  貨幣資金
 （鄭慶華，2007。4。13）

一、本章考情分析��
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分數(shù)1分左右。
2．本章重點是貨幣資金的控制。

二、本章考點精講
（一）貨幣資金的核算
1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
2．現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余的核算
（1）現(xiàn)金短缺
     借：待處理財產(chǎn)損溢   
         貸：庫存現(xiàn)金
     借：其他應收款（由個人負擔）
         管理費用（由企業(yè)負擔）
         貸：待處理財產(chǎn)損溢
（2）現(xiàn)金盤盈
借：庫存現(xiàn)金
    貸：待處理財產(chǎn)損溢
借：待處理財產(chǎn)損溢
    貸：營業(yè)外收入
3． 銀行轉賬結算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。
如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠�，或者全部不能清償�(shù)模瑧�當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
4．其他貨幣資金包括7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。
【例】甲公司向證券公司開設的資金賬戶存入100萬元，購入股票60萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：其他貨幣資金——存出投資款   100
    貸：銀行存款                    100
借：交易性金融資產(chǎn)   60
    貸：其他貨幣資金——存出投資款  60
（二）貨幣資金管理與控制
1．貨幣資金管理和控制的原則是：嚴格職責分工、實行交易分開、實施內部稽核、實施定期輪崗。
2．銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。
3．內部控制制度規(guī)定
（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。
（2）嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

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