注冊會計師會計重點章節(jié)難點知識點分析總結

(4)企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照借款的相關規(guī)定執(zhí)行。

(5)由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。

(6)企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

[例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元(其中價款854700.85元，增值稅145299.15元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年8月1日，甲公司以應收債權作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務、取得借款業(yè)務、年末計提利息和壞賬準備進行處理。

(1)2004年7月1日，銷售商品

借：應收賬款1000000

貸：主營業(yè)務收入854700.85

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)145299.15

(2)2004年8月1日，取得借款

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000

(注：企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況)

(3)年末計提利息

借：財務費用25000

貸：預提費用(100萬*6%/12*5)25000

年末計提壞賬準備

借：管理費用50000

貸：壞賬準備(100萬*5%)50000

3.應收債權出售的會計處理

(1)不附追索權的應收債權出售的會計處理

企業(yè)出售應收債權(應收賬款)，如果不附追索權，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，則企業(yè)應按以下規(guī)定進行會計處理：

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