注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目考生失誤分析

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)科目中，有部分考題考生得分甚低，下面就考生的失誤之處加以分析。

　　(1)單項(xiàng)選擇題第6小題。本小題主要考核存貨的計(jì)價(jià)問題。主要考核的知識(shí)點(diǎn)包括：存貨買價(jià)的確定、購(gòu)貨費(fèi)用的確定以及稅金的確定。根據(jù)題目中所給定的條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)算出存貨的買價(jià)為6000000元(1200×5000)、發(fā)生的購(gòu)貨費(fèi)用為98000元(60000＋20000＋18000)、可以抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額為4200元(60000×7%)，則該存貨的入賬價(jià)值為6093800元(6000000＋98000—4200)，即C項(xiàng)為正確選項(xiàng)。但很多考生將該原材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗沖減了存貨的入賬價(jià)值4800元(1200×4)，從而計(jì)算出該存貨的入賬價(jià)值為6089000元，選擇D項(xiàng)作為答案。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入存貨在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗也是存貨入賬價(jià)值的一部分。

　　從全國(guó)抽樣統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，本題的正確率僅為29.92%，顯示出大部分考生尚未完全掌握并理解存貨入賬價(jià)值的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。這也提示考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)多動(dòng)腦子，多做比較分析。試想這部分合理?yè)p耗不計(jì)入存貨價(jià)值，能記到哪兒？如果在學(xué)習(xí)中注意思考，解答起來(lái)并不難。

　　(2)單項(xiàng)選擇題第12小題。本小題主要考核在采用計(jì)劃成本法核算存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存時(shí)材料成本差異的計(jì)算問題。解答本小題需要掌握4個(gè)要點(diǎn)：第一，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨發(fā)生的增值稅應(yīng)直接計(jì)入存貨的成本中；第二，存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)包括存貨的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)用、途中保險(xiǎn)費(fèi)用以及運(yùn)輸途中合理?yè)p耗；第三，存貨的計(jì)劃成本為按存貨的實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)量與計(jì)劃成本單價(jià)的乘積；第四，購(gòu)進(jìn)存貨發(fā)生的成本差異為存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之差。根據(jù)題意可容易地計(jì)算出存貨的計(jì)劃成本為119900元(5995×20)，存貨的實(shí)際成本為121099元(102000＋17340＋1400＋359)，則該購(gòu)進(jìn)存貨發(fā)生的成本差異為-1199元(119900-121099)，即該購(gòu)入存貨發(fā)生成本超支差異為1199元，則B項(xiàng)為正確選項(xiàng)。

　　但從考生的答題情況來(lái)看，有相當(dāng)多的考生選擇了A項(xiàng)。從結(jié)果分析來(lái)看，這部分考生在計(jì)算存貨的計(jì)劃成本時(shí)，未按實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的存貨數(shù)量計(jì)算計(jì)劃成本，而是按發(fā)票上的數(shù)量計(jì)算而造成的錯(cuò)誤。本題的正確率僅為26.34%，說(shuō)明考生對(duì)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的計(jì)劃成本法核算尚存在一定的混淆。

　　(3)多項(xiàng)選擇題第5小題。本小題主要考核同類非貨幣性交易與非同類貨幣交易的劃分問題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣交易》的規(guī)定，劃分同類非貨幣交易與非同類貨幣性交易的關(guān)鍵是將企業(yè)的資產(chǎn)按持有目的不同劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換和非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換屬于同類非貨幣性交易，而待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換則屬于非同類貨幣性交易。按照上述原則可以判斷出本小題中給出的5個(gè)選項(xiàng)中B項(xiàng)、C項(xiàng)、D項(xiàng)和E項(xiàng)屬于同類非貨幣性交易，而A項(xiàng)屬于非同類貨幣性交易。

　　本題的答題正確率僅為17.66%，是整套會(huì)計(jì)試題客觀題中得分率最低的，反映出考生還未完全掌握劃分同類非貨幣性交易與非同類非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有部分考生還未完全理解非貨幣交易的基本問題。(注：非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在2001年初進(jìn)行了修訂，規(guī)定較以前有較大改變，請(qǐng)廣大考生予以關(guān)注)