內(nèi)控鑒證將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)烘焙市場(chǎng)新蛋糕

　　一塊剛剛出爐的會(huì)計(jì)中介市場(chǎng)新蛋糕正香氣四溢。對(duì)于我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建完成的企業(yè)內(nèi)控體系，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師劉明輝教授分析后做出了積極評(píng)價(jià)。他認(rèn)為，其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(下稱“《指引》”)強(qiáng)力推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的理論創(chuàng)新，進(jìn)一步拓展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)范圍和業(yè)務(wù)來(lái)源。

　　日前，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)2010年年會(huì)暨第23次理論研討會(huì)在中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)召開，劉明輝作主題發(fā)言時(shí)表示，新政策的頒布在5個(gè)方面引發(fā)了有關(guān)內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)的爭(zhēng)論與選擇，同時(shí)將帶來(lái)6個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。

　　爭(zhēng)論之一在于業(yè)務(wù)性質(zhì)。內(nèi)控鑒證應(yīng)當(dāng)定位為何種保證程度的業(yè)務(wù)，是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)(審核)，還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)(審計(jì))?他認(rèn)為《指引》選擇把內(nèi)控鑒證定位為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即內(nèi)部控制審計(jì)。

　　爭(zhēng)論之二在于業(yè)務(wù)類型。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)?他認(rèn)為《指引》第二條的規(guī)定是選擇把內(nèi)部控制審計(jì)定位為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　爭(zhēng)論之三是內(nèi)容邊界。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容邊界應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部控制整體，還是僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?他認(rèn)為《指引》第四條的規(guī)定是一種折中的選擇，即主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)表審計(jì)，但需關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。

　　爭(zhēng)論之四是時(shí)間界定。內(nèi)控審計(jì)究竟是對(duì)特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，還是對(duì)特定時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)?他認(rèn)為《指引》第二條的規(guī)定選擇了特定時(shí)點(diǎn)概念。

　　爭(zhēng)論之五是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是否可為同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施?他認(rèn)為《指引》第五條的規(guī)定是一種折中的選擇，即可將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，也可以由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施整合審計(jì)。

　　劉明輝分析說(shuō)，《指引》的發(fā)布標(biāo)志著內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)將實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)轉(zhuǎn)變：一是工作性質(zhì)由輔助性工作向單獨(dú)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變;二是保證程度由有限保證業(yè)務(wù)向合理保證業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變;三是業(yè)務(wù)類型由基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)向直接報(bào)告業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變;四是審計(jì)對(duì)象由信息審計(jì)向行為審計(jì)轉(zhuǎn)變;五是鑒證結(jié)果由自愿性披露向強(qiáng)制性披露轉(zhuǎn)變;六是審計(jì)方法由傳統(tǒng)方法向現(xiàn)代方法，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、整合審計(jì)、由上而下審計(jì)轉(zhuǎn)變。