2007年注冊會計師《會計》串講班講義[18]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

【例解2】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。適用的所得稅稅率為33％，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。
    甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

    （1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
    （2）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購，回購價為418萬元（不含增值稅額）。
    （3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。
    （4）12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
    （5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
    （6）12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
    （7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。
    （8）12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利權(quán)應(yīng)交納營業(yè)稅38萬元。
    （9）12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已計提減值準備為45萬元，已確認但尚未收到的分期付息利息為5萬元。(北京安通學校提供)
    （10）12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。
    （11）12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提短期投資跌價準備6萬元，計提在建工程減值準備20萬元，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備10萬元。
    （12）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加56萬元。
 

    要求：（1）編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
    （2）編制甲公司2003年12月份的利潤表（利潤表格式見答題紙第11頁）。
    （“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示。）

    【答案及解析】

    （1）

    ①借：應(yīng)收賬款1170
    貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
    借：主營業(yè)務(wù)成本[或：產(chǎn)品銷售成本、商品銷售成本，本題下同]800
    貸：庫存商品[或：產(chǎn)成品，本題下同]800

    ②借：銀行存款468
    貸：庫存商品340
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68
    待轉(zhuǎn)庫存商品差價60
    借：財務(wù)費用3
    貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價3

    ③借：銀行存款351 (北京安 通學校提供)
    貸：預(yù)收賬款[或：應(yīng)收賬款，本題下同]351

    ④借：銀行存款1076.4
    主營業(yè)務(wù)收入80
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6
    貸：應(yīng)收賬款1170
    或：
    借：主營業(yè)務(wù)收入80
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.8
    貸：應(yīng)收賬款93.6
    借：銀行存款1076.4
    貸：應(yīng)收賬款1076.4

    ⑤借：發(fā)出商品7200
    貸：庫存商品7200

    ⑥借：銀行存款23.4
    貸：預(yù)收賬款23.4
    借：預(yù)收賬款23.4
    貸：主營業(yè)務(wù)收入20
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4
    借：勞務(wù)成本[或：生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費用]70
    貸：應(yīng)付工資70
    借：主營業(yè)務(wù)成本70
    貸：勞務(wù)成本[或：生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費用]70

    ⑦借：銀行存款585
    貸：其他業(yè)務(wù)收入500
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85
    借：其他業(yè)務(wù)支出460
    貸：原材料460

    ⑧ 借：銀行存款765
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅38
    無形資產(chǎn)602
    營業(yè)外收入125

    ⑨借：銀行存款80
    長期投資減值準備45
    貸：長期債權(quán)投資105
    應(yīng)收利息5
    投資收益15

    ⑩借：應(yīng)收補貼款60
    貸：補貼收入60
    借：銀行存款60
    貸：應(yīng)收補貼款60

    11 借：管理費用4
    貸：壞賬準備4
    借：管理費用10
    貸：存貨跌價準備10
    借：投資收益6
    貸：短期投資跌價準備6
    借：營業(yè)外支出20
    貸：在建工程減值準備20

    12 借：固定資產(chǎn)減值準備10
    貸：營業(yè)外支出10

    13 借：所得稅66 (北京安 通學校提供)
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66

    （2）

    利潤表（簡表）

    編制單位：甲公司2003年12月單位：萬元

    未完待續(xù)...

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