2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[12]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄
【例解】華月公司是一家音響生產(chǎn)企業(yè)，

    1．2002年10月1日，華月公司賒銷(xiāo)商品給聯(lián)華公司，商品的售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。雙方約定一個(gè)月后交割貨款，由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無(wú)法按期兌現(xiàn)。華月公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。
    經(jīng)雙方協(xié)議，采用如下債務(wù)重組方案：
    (1)首先豁免10萬(wàn)元的債務(wù)；
    (2)其后，聯(lián)華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅率為17%。該原材料于2002年12月5日運(yùn)抵華月公司。
    (3)另外，聯(lián)華公司以持有的長(zhǎng)豐公司100萬(wàn)股股票去抵，每股面值為1元，市價(jià)為5元。華月公司另行支付印花稅及相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。
    (4)剩余債務(wù)延期兩年，于2004年末結(jié)清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達(dá)到200萬(wàn)元，則每年需追加償付30萬(wàn)元。
    (5)華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
    2003年聯(lián)華公司實(shí)現(xiàn)盈余210萬(wàn)元，2004年聯(lián)華公司實(shí)現(xiàn)盈余120萬(wàn)元。

    2．長(zhǎng)豐公司2003年初所有者權(quán)益總量為5000萬(wàn)元，其中：股本1000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。2003年長(zhǎng)豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
    (1)4月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實(shí)際發(fā)放；
    (2)6月1日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元；（北京安通學(xué)校提供）
    (3)當(dāng)年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元；

    3. 2003年4月1日華月公司自益達(dá)公司購(gòu)入長(zhǎng)豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為800萬(wàn)元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長(zhǎng)豐公司共發(fā)行了1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)初發(fā)行價(jià)為950萬(wàn)元。該債券在兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，華月公司支付買(mǎi)價(jià)806萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元（已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)）。2004年初華月公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)）。假定只有華月公司完成了轉(zhuǎn)股。

    4．2004年5月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實(shí)際發(fā)放；

    5. 當(dāng)年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元；

    6．2005年末長(zhǎng)豐公司發(fā)生虧損600萬(wàn)元。

    7．2005年末華月公司對(duì)長(zhǎng)豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生貶值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為1100萬(wàn)元。

    8．2006年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)盈余100萬(wàn)元。

    9．2006年末華月公司對(duì)長(zhǎng)豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為1510萬(wàn)元。

    10．2007年初華月公司將所持長(zhǎng)豐公司的股份全部拋售，售價(jià)為1600萬(wàn)元，假定不存在相關(guān)稅費(fèi)。

    根據(jù)上述資料，完成華月公司如下會(huì)計(jì)處理：
    1．作出債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（北京安通學(xué)校提供）
    2．作出2003年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；
    3．作出可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理；
    4．作出2004年成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理；
    5．作出2004年-2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。

    【答案及解析】

    1． 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
    2003年1月1日為債務(wù)重組完成日。
    債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
    借：應(yīng)收賬款 75
    原材料 100
    應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
    長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司505
    壞賬準(zhǔn)備 2
    營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失8
    貸：應(yīng)收賬款 702
    銀行存款 5
    2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬(wàn)元時(shí)：
    借：銀行存款 30
    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30
    2004年末收回剩余債權(quán)時(shí)：
    借：銀行存款 75
    貸：應(yīng)收賬款 75

    2．2003年成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
    (1)2003年4月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅時(shí)：
    借：應(yīng)收股利　10
    　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司 10
    (2)2003年4月15日紅利發(fā)放時(shí)：
    借：銀行存款　10
    　 貸：應(yīng)收股利　10

    3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)核算 （北京安通學(xué)校提供）
    華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

    （1）2003年4月1日購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：
    借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　 （應(yīng)計(jì)利息）60（＝800×6%×15／12）
        　　　　　　　　　　　　　　 （債券費(fèi)用）12
    　　 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券折價(jià)）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
    　　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　　818

    （2）2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí)：
    借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計(jì)利息）36（＝800×6%×9／12）
    　　　　　　　　　　　　　　 （債券折價(jià)）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
    　　 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
    　　　　 投資收益　　44.4（＝36＋10.8－2.4）

    (3)2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時(shí)：
    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司(投資成本)　862.4
    　　 長(zhǎng)期債券投資――債券投資（債券折價(jià)）43.2（＝54－10.8）
    　　 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （應(yīng)計(jì)利息）96
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （債券費(fèi)用）9.6（＝12－2.4）

    未完待續(xù)...

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