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　　責(zé)任成本管理

　　(一)各類責(zé)任中心的定義、類型和考核指標(biāo)

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

　　成本中心具有以下特點(diǎn)：

　　(1)成本中心不考核收益，只考核成本;

　　(2)成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本;

　　(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

　　可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：

　　(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;

　　(2)該成本是成本中心可以計(jì)量的;

　　(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。計(jì)算公式為：

　　(1)預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本;

　　(2)預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%。

　　成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。

　　2.利潤中心

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時(shí)對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé)。

　　利潤中心的類型包括：

　　(1)自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心;

　　(2)人為利潤中心，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

　　考核指標(biāo)：

　　(1)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額

　　(2)可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　　(3)部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　【提示1】可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，它衡量了部門經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力，是評價(jià)利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。

　　【提示2】部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　3.投資中心

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，如事業(yè)部、子公司等。其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　　考核指標(biāo)：

　　(1)投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計(jì)算公式：

　　投資報(bào)酬率=息稅前利潤/平均經(jīng)營資產(chǎn)

　　投資報(bào)酬率主要說明了投資中心運(yùn)用公司的每單位資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻(xiàn)的大小。它根據(jù)現(xiàn)有的會計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較。過于關(guān)注投資利潤率也會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。

　　(2)剩余收益。剩余收益是指投資中心的經(jīng)營收益扣減經(jīng)營資產(chǎn)按要求的最低投資報(bào)酬率計(jì)算的收益額之后的余額。其計(jì)算公式：

　　剩余收益=息稅前利潤-(平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率)

　　其中，最低投資報(bào)酬率通�？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可以采用企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。

　　剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個(gè)絕對數(shù)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較。另外，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。

　　(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等有關(guān)責(zé)任中心單位之間相互提供產(chǎn)品(或服務(wù))、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號引導(dǎo)下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　項(xiàng)目內(nèi)容含義特點(diǎn)及適用情形

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指以市場價(jià)格為基礎(chǔ)、由成本和毛利構(gòu)成的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一般適用于內(nèi)部利潤中心

　　責(zé)任中心提供的產(chǎn)品(或服務(wù))經(jīng)常外銷且外銷比例較大的，或所提供的產(chǎn)品(或服務(wù))有外部活躍市場可靠報(bào)價(jià)的，可以外銷價(jià)或活躍市場報(bào)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　責(zé)任中心一部不對外銷售且外部市場沒有可靠報(bào)價(jià)的產(chǎn)品(或服務(wù))，或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認(rèn)為不需要頻繁變動價(jià)格的，可以參照外部市場價(jià)或預(yù)測價(jià)制定模擬市場價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。沒有外部市場但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤中心的責(zé)任中心，可以在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一般適用于內(nèi)部成本中心

　　采用以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費(fèi)用四種形式

　　協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對均衡，通過協(xié)商機(jī)制制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要適用于分權(quán)程度較高的企業(yè)。協(xié)商價(jià)格的取值范圍通常較寬，一般不高于市場價(jià)，不低于變動成本。采用該價(jià)格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會導(dǎo)致公司高層的干預(yù)

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