2017年會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》習(xí)題精講(60)

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　　利潤分配的賬務(wù)處理

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。

　　(一)利潤分配的順序

　　企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

　　1.計(jì)算可供分配的利潤

　　2.提取法定盈余公積

　　3.提取任意盈余公積

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　1.計(jì)算可供分配的利潤

　　可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額

　　如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即累計(jì)虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計(jì)盈利)，則可進(jìn)行后續(xù)分配。

　　2.提取法定盈余公積

　　按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(抵減年初累計(jì)虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

　　3.提取任意盈余公積

　　公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

　　企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤100萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。該企業(yè)可供投資者分配的利潤為( )萬元。

　　A.200 B.225

　　C.270 D.300

　　【答案】C

　　【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積=(100+200)-200×(10%+5%)=270(萬元)。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“利潤分配”賬戶

　　“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

　　該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(1)借方登記實(shí)際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損。

　　(2)貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

　　(3)年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無余額。

　　2.“盈余公積”賬戶

　　“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

　　該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

　　該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“應(yīng)付股利”賬戶

　　“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤，即應(yīng)付股利的增加額;借方登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

　　會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　如為凈虧損，則作相反會計(jì)分錄。

　　結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自動彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會計(jì)分錄。

　　2.提取盈余公積

　　(1)提取法定盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　(2)提取任意盈余公積

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——任意盈余公積

　　3.向投資者分配利潤或股利

　　(1)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利和利潤，作如下分錄：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　(2)分配股票股利，以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，作如下分錄：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　【提示】董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

　　4.盈余公積補(bǔ)虧

　　企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　5.企業(yè)未分配利潤的形成

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目，即：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　利潤分配——提取任意盈余公積

　　利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　“未分配利潤”明細(xì)賬戶的貸方余額表示歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤);借方余額表示歷年累積的未彌補(bǔ)虧損(即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損)。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤203 325元，已按規(guī)定從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中按10%提取法定盈余公積。經(jīng)企業(yè)股東會審議批準(zhǔn)，向投資者分配現(xiàn)金股利80 000元，并以銀行存款支付。

　　要求：

　　(1)編制結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的分錄;

　　(2)編制提取法定盈余公積的分錄;

　　(3)編制分配現(xiàn)金股利的相關(guān)分錄;

　　(4)編制利潤分配所屬明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的分錄。

　　【答案】

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

　　借：本年利潤 203 325

　　貸：利潤分配——未分配利潤 203 325

　　(2)提取法定盈余公積

　　提取法定盈余公積=203 325×10%=20 332.5(元)

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 20 332.5

　　(3)分配現(xiàn)金股利

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000

　　貸：應(yīng)付股利 80 000

　　借：應(yīng)付股利 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 100 332.5

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000

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