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材料采購賬務(wù)處理
材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理
實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況。
1.材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
【例題】企業(yè)向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元。貨款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)均由銀行存款支付，該材料已驗(yàn)收入庫。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進(jìn)行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價(jià)100 000元及運(yùn)雜費(fèi)2 000元構(gòu)成材料的采購成本，由于材料已驗(yàn)收入庫，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，同時(shí)支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的借方;另一方面材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。
所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料——甲材料 102 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸：銀行存款 119 000
2.材料尚未驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。
對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
【例題】企業(yè)向B公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元，增值稅8 500元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進(jìn)行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價(jià)50 000元，由于材料尚未到達(dá)，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，同時(shí)支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的借方;另一方面，材料價(jià)款和增值稅額以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：在途物資——乙材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例題·多選題】購入材料一批，價(jià)格為30 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，運(yùn)雜費(fèi)1 200元，材料驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的賬戶有( )。
A.原材料
B.管理費(fèi)用
C.應(yīng)付賬款
D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
【答案】ACD
【解析】這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：
借：原材料 31 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100
貸：應(yīng)付賬款 36 300
這里需要注意的是購入材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)計(jì)入材料成本，不計(jì)入管理費(fèi)用。
(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理
計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況。
1.材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
2.材料尚未驗(yàn)收入庫
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。
對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
2.先進(jìn)先出法：是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。
【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元;9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為( )元。
A.145 000
B.150 000
C.153 000
D.155 000
【答案】C
【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153 000(元)。
3.月末一次加權(quán)平均法：是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或
本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本
【注意】采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為( )元。
A.18 500
B.18 600
C.19 000
D.20 000
【答案】B
【解析】材料單位成本
=(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)
=37.2(元/件);
3月份發(fā)出甲材料成本=37.2×500=18 600(元)。
4.移動(dòng)加權(quán)平均法：是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計(jì)額，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計(jì)數(shù)，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
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