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固定資產(chǎn)賬務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)的購(gòu)入
企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款為200 000元，增值稅為34 000元，運(yùn)雜費(fèi)為3 000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明，企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加;另一方面使企業(yè)銀行存款減少，同時(shí)形成可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)”和“銀行存款”三個(gè)賬戶(hù)。固定資產(chǎn)增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方;可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)的借方;銀行存款減少是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。
所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 203 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 237 000
(二)固定資產(chǎn)的折舊
企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”
“研發(fā)支出”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
【例題】月末，企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊7 560元，其中生產(chǎn)車(chē)間5 160元，行政管理部門(mén)2 400元。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一方面使企業(yè)的累計(jì)折舊增加;另一方面使企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用增加。生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊作為一種生產(chǎn)費(fèi)用記入產(chǎn)品的制造成本，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)記入期間費(fèi)用。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”三個(gè)賬戶(hù)。生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊作為間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊作為期間費(fèi)用應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的借方;固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方。
所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：制造費(fèi)用 5 160
管理費(fèi)用 2 400
貸：累計(jì)折舊 7 560
【例題·單選題】企業(yè)2016年1月15日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買(mǎi)價(jià)為100 000元，增值稅為17 000元，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)5 000元。設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。2016年應(yīng)該計(jì)提的折舊為( )元。
A.12 200
B.8 625
C.10 000
D.9 625
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100 000+5 000=105 000(元)，設(shè)備應(yīng)該從2016年2月份開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)年應(yīng)該計(jì)提11個(gè)月的折舊，所以2016年的折舊額=105 000/10×11/12=9 625(元)。
【例題·判斷題】企業(yè)未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。( )
【答案】√
(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛞蚰p、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。對(duì)于上述事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價(jià)值等。
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊(已計(jì)提的累計(jì)折舊)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)賬面余額)
2.發(fā)生的清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款等
3.出售收入和殘料等時(shí)：
借：銀行存款、原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
4.發(fā)生保險(xiǎn)賠償時(shí)：
借：其他應(yīng)收款、銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：
借：營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入(凈收益)
【例題】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
�、賹�(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
累計(jì)折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
②收回殘料變價(jià)收入時(shí)：
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
�、壑Ц肚謇碣M(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 3 500
貸：銀行存款 3 500
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 33 500
貸：固定資產(chǎn)清理 33 500
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