個稅手續(xù)費返需交哪些稅?

　　個稅手續(xù)費返還的疑問：

　　一、個稅手續(xù)費返還的所有權(quán)到底屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員;

　　二、個稅手續(xù)費返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅;

　　三、個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅。

　　個稅手續(xù)費返還是指企業(yè)代扣代繳員工個稅時可以相應(yīng)地從稅務(wù)機關(guān)按2%的比例取得返還的手續(xù)費。企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)拿到這2%的手續(xù)費返還后，需交哪些稅，如何進行賬務(wù)處理，這是很多會計人知識的模糊區(qū)域。

　　有幾個問題就很有爭議：

　�、賯�稅手續(xù)費返還的所有權(quán)到底屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員;

　�、趥�稅手續(xù)費返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅;

　　③個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅。厘清了這三個問題，對于個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理才能清晰。

　　一是否該交增值稅企業(yè)所取得的手續(xù)費返還嚴(yán)格來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計征增值稅(營改增之前為營業(yè)稅)。因該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得，因而模糊了征稅概念。多數(shù)稅務(wù)機關(guān)未對此進行實際征收，企業(yè)也未主動做納稅處理。

　　但有部分省市對此作了征稅規(guī)定，如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》(桂地稅函[2009]446號)“一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)[2001]31號)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅�！�

　　個稅手續(xù)費返還是否征收流轉(zhuǎn)稅，尚有爭議。為保險起見，企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)妥善溝通，再作處理。

　　二是否交企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對這一點，會計人員沒有什么異議。

　　三個稅手續(xù)費返還的用途《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]065號)規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費�？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。

　　個稅手續(xù)費返還用于獎勵辦稅人員并非硬性要求，也并非要獎勵全部相關(guān)辦稅人員。

　　四獎勵辦稅人員是否交個稅《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：(五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費�！�

　　辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員獲得個稅手續(xù)費返還獎勵的，無需就此交個稅。如果公司將此款項改變用途，獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個稅。

　　五個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理(1)如企業(yè)收到個稅手續(xù)費返還時要交流轉(zhuǎn)稅，建議會計記賬做成“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-增值稅(銷項稅)

　　個稅手續(xù)費返還在使用時，會計做賬應(yīng)記“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　(2)如企業(yè)收到個稅手續(xù)費返還時未交流轉(zhuǎn)稅，建議會計記賬做成“營業(yè)外收入”。

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

　　個稅手續(xù)費返還在使用時，會計做賬記“營業(yè)外支出”。

　　(3)如企業(yè)收到個稅手續(xù)費返還時未交流轉(zhuǎn)稅，且返還款全部獎勵給辦稅人員，會計處理也可做成“其他應(yīng)付款”。

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款-個稅手續(xù)費返還

　　實際發(fā)放給辦稅人員時，會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款-個稅手續(xù)費返還(張三)

　　其他應(yīng)付款-個稅手續(xù)費返還(李四)

　　貸： 銀行存款(作者：袁國輝 )

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