近日，有讀者跟我吐槽了一件很郁悶的事：這位讀者在一家企業(yè)做會(huì)計(jì)工作，2015年這家企業(yè)獲得一筆政府專項(xiàng)扶持資金，要求這家企業(yè)用這筆扶持款建設(shè)規(guī)定的廠房，后來該企業(yè)按照政府要求，用這筆扶持款建設(shè)了廠房。作為企業(yè)會(huì)計(jì)的這位讀者，知道這筆政府撥款不用交企業(yè)所得稅，所以就將這筆財(cái)政撥款計(jì)入了免稅收入，建設(shè)的廠房正常提取了折舊。近期，稅務(wù)局就這筆款項(xiàng)的處理，調(diào)查了該企業(yè)，要求企業(yè)將這筆財(cái)政撥款調(diào)整為不征稅收入，稅前扣除的廠房的折舊也進(jìn)行了調(diào)增，補(bǔ)繳了相應(yīng)的稅款和滯納金。因?yàn)檫@位讀者的大意，讓企業(yè)被稅務(wù)局調(diào)查，且額外付出了一筆不菲的稅收滯納金，結(jié)果被上司一頓訓(xùn)斥，還被扣發(fā)了獎(jiǎng)金。攤上這樣的事，也確實(shí)挺郁悶的，同樣都是不交稅，不征稅收入與免稅收入對(duì)企業(yè)的影響真的有這么大嗎?答案是肯定的。下面我們就一起來學(xué)習(xí)不征稅收入與免稅收入。
一、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
不征稅收入：
(一)財(cái)政撥款;
(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。這里平時(shí)遇到的主要是前面兩條，第三條作為一個(gè)兜底條款。
這里按照《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2008年4月22日發(fā)表的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載十六》理解“‘不征稅收入’是我國(guó)企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。這一概念可與國(guó)際稅法中的‘所得不予計(jì)列項(xiàng)目’相對(duì)應(yīng)。
免稅收入：
(一)國(guó)債利息收入;
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
從稅法概念中，可以看出不征稅收入與免稅收入是不一樣的，雖然企業(yè)取得不征稅收入和免稅收入都是不用繳稅的，但是為什么還要去區(qū)分呢?
這里最大的區(qū)別就是在這部分收入用于支出所形成的的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，折舊和攤銷的處理。
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除或者就算折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除。
但是免稅收入可以。
下面通過一個(gè)實(shí)務(wù)案例，方便大家理解。
實(shí)務(wù)案例：
某企業(yè)2016年取得財(cái)政撥款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)買指定的固定資產(chǎn)，假定該項(xiàng)撥款符合不征稅收入范圍，但是該企業(yè)沒有計(jì)入不征稅收入，而是計(jì)入了免稅收入，請(qǐng)問這樣對(duì)稅收有何影響?
錯(cuò)誤的處理方式：
企業(yè)計(jì)入了免稅收入，假定這價(jià)值1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，折舊期限為10年，那么該企業(yè)對(duì)這項(xiàng)固定資產(chǎn)每年提取折舊100萬(wàn)元，這100萬(wàn)元在稅前扣除，每年影響企業(yè)所得稅100*25%=25萬(wàn)元。10年就是25*10=250萬(wàn)元。
正確的處理方式：
計(jì)入不征稅收入，折舊不允許稅前扣除。
二、企業(yè)取得了不征稅收入，需要注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1、不征稅收入支出所形成的折舊或者攤銷處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
從上面可以看出，同樣一筆收入，錯(cuò)誤的稅務(wù)處理方式，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)漏繳一筆挺大的稅款，等到將來稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)除了要補(bǔ)繳稅款外，還將承擔(dān)一筆滯納金甚至是罰款，這將會(huì)給企業(yè)造成很大的損失。
不征稅收入每年都會(huì)成為稅務(wù)局匯算清繳關(guān)注和稅務(wù)稽查的焦點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入時(shí)，一定要注意不征稅收入支出所形成的折舊或者攤銷的處理，一定要分清楚，不要留下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、不征稅收入長(zhǎng)期未使用且未退回?fù)芨恫块T，所帶來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
在實(shí)際工作中，有的企業(yè)取得了政府部門撥付的符合不征稅收入的資金，但是長(zhǎng)期未使用，也沒有退回給財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，一直在賬上掛著，這里就會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅〔2011〕70號(hào)第三條規(guī)定，“企業(yè)將符合不征稅收入規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！�
這里就需要注意，不征稅收入5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未退回，那么在第六年應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)的產(chǎn)生的支出，可以再稅前扣除。
3、不征稅收入孽生的利息處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
在實(shí)際工作中，企業(yè)取得了政府給予的不征稅收入，會(huì)存在銀行，那企業(yè)真正使用這筆政府給予的不征稅收入時(shí)，這期間會(huì)產(chǎn)生一筆利息收入，那么這筆利息收入需要交納企業(yè)所得稅嗎?
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》財(cái)稅〔2009〕122號(hào)規(guī)定，非營(yíng)利組織取得的不征稅收入孽生的利息是免稅的，那么在稅法沒有特別規(guī)定的情況下，除了非營(yíng)利組織，別的企業(yè)不征稅收入取得的孽生利息是需要繳納企業(yè)所得稅的。
這里一定需要注意，很多企業(yè)都會(huì)忽略這個(gè)問題，簡(jiǎn)單的認(rèn)為政府給予的撥款，都作為不征稅收入了，孽生的一點(diǎn)利息，肯定也不征稅。那就錯(cuò)了。
4、出口退稅是否屬于不征稅收入?
通過學(xué)習(xí)了上面不征稅收入相關(guān)知識(shí)，大家都知道了有一塊收入是合理、合法的不用征收的，那么可能有的同學(xué)就會(huì)想，自己的公司有出口業(yè)務(wù)，每年也從稅務(wù)局取得不少出口退稅，那么這塊是不是也屬于不征稅收入呢?
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2008〕151號(hào)規(guī)定，出口退稅款不屬于財(cái)政性資金。所以，出口退稅不能算作不征稅收入。
5、軟件企業(yè)的不征稅收入特殊規(guī)定
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)的進(jìn)步，國(guó)家于2012年對(duì)軟件企業(yè)專門出臺(tái)了一項(xiàng)優(yōu)惠政策，促進(jìn)其發(fā)展。
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2012〕27號(hào)第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
以上這五點(diǎn)需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都是在實(shí)際工作中，很容易被大家所忽略的。每年不征收收入都會(huì)被稅務(wù)局作為企業(yè)所得稅匯算清繳核查的重點(diǎn)和稅務(wù)稽查關(guān)注的焦點(diǎn)，所以這里需要特別注意，準(zhǔn)確區(qū)分不征收收入與免稅收入，不要給企業(yè)留下稅務(wù)隱患。
相關(guān)推薦：
2017年度會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育相關(guān)問題解讀
會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試取消有關(guān)熱點(diǎn)問題及解答匯總
2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)方法及備考技巧匯總
2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及考試時(shí)間專題
下載
