10月份的納稅申報(bào)期限將延期至10月25日(以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的日期為準(zhǔn))，納稅人在辦理第三季度(或9月份)企業(yè)所得稅預(yù)繳手續(xù)時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)方面。
按季(月)度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2009〕34號(hào))第一條規(guī)定，按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。
例子
某企業(yè)今年第一季度利潤(rùn)虧損100萬(wàn)元，第二季度利潤(rùn)虧損50萬(wàn)元，第三季度盈利80萬(wàn)元，第一至第三季度利潤(rùn)累計(jì)虧損70萬(wàn)元。該企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，企業(yè)所得稅采取按年申報(bào)，分季預(yù)繳的申報(bào)方法。事前，該企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其他預(yù)繳方式。因此，該企業(yè)應(yīng)按第三季度的實(shí)際利潤(rùn)額，依法進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳。多繳的稅款，在年度匯繳清繳時(shí)，可以申請(qǐng)退稅，也可以抵減以后年度稅款。
總分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳有章法
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按50%的比例在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)�，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)，另50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納�？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳�？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的十二分之一或四分之一，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。這里的分支機(jī)構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理。
例子
某公司總部設(shè)在南京市，北京、上海和蘭州分別設(shè)有三個(gè)分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。第三季度，蘭州分公司占三個(gè)分公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。蘭州分公司適用西部大開(kāi)發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假如，第三季度該公司應(yīng)納稅所得額為2億元，蘭州分公司應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅款是多少?
第一步：該公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額為20000萬(wàn)元
第二步：劃分應(yīng)納稅所得額
(1)各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)預(yù)繳稅所得額=20000×50%=10000(萬(wàn)元);
(2)計(jì)算蘭州分公司分?jǐn)偙壤？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36。
(3)蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額=10000×0.36=3600(萬(wàn)元)。
第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)預(yù)繳所得稅總額
(1)蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額=3600×15%=540(萬(wàn)元)
(2)其他公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額=(20000-3600)×25%=4100(萬(wàn)元)
(3)該公司全部應(yīng)預(yù)繳所得稅總額=540+4100=4640(萬(wàn)元)
第四步：分?jǐn)倯?yīng)繳納的企業(yè)所得稅
(1)各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=4640×50%=2320(萬(wàn)元)
(2)蘭州分公司分?jǐn)倯?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2320×0.36=835.20(萬(wàn)元)。
總分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款的計(jì)算過(guò)程是比較復(fù)雜的，計(jì)算時(shí)切不可圖省事走捷徑。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率，因此不能用該公司全部應(yīng)納稅所得額直接乘25%適用稅率。否則，就會(huì)造成該公司多預(yù)繳稅款的情況。蘭州分公司的預(yù)繳稅額也不是該分公司所分得的應(yīng)納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數(shù)額，而是該分公司分?jǐn)偙壤颊麄�(gè)各分公司應(yīng)預(yù)繳稅款總額的份額。否則，就會(huì)造成該分公司少預(yù)繳稅款的事實(shí)。
未過(guò)戶(hù)房產(chǎn)銷(xiāo)售收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
例子
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司第三季度將一棟自有房產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售，并簽訂正式的銷(xiāo)售合同，房屋售價(jià)為9600萬(wàn)元，買(mǎi)方已支付了9000萬(wàn)元，由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。因此，該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該房產(chǎn)銷(xiāo)售收入不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，這是不正確的。
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述規(guī)定中的收入確認(rèn)條件，房產(chǎn)雖未過(guò)戶(hù)、資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但也應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額，依法辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)手續(xù)。
(來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京朝陽(yáng)稅務(wù))
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