9大問題告訴你，工資薪金“稅前扣除有條件”

　　不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的身份、不同的形式，對工資薪金的發(fā)放表現(xiàn)都會不一樣。

　　那么，形式各異的工資薪金發(fā)放，如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢?

　　今天小編就來為大家深度解析一下，工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?/P>

　　一、企業(yè)給員工發(fā)放的工資薪金是否都可以在企業(yè)所得稅前扣除?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

　　二、企業(yè)哪種情況下支付的工資薪金才是合理的工資薪金支出?

　　根據(jù)國稅函〔2009〕3號文第一條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　三、合理的工資薪金支付，稅前扣除是否有總額限制?

　　(一)非國有性質(zhì)的企業(yè)，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本合理性確認原則實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　(二)國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　四、“勞務(wù)派遣人員”工資薪金如何稅前扣除?

　　(一)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;

　　(二)直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　五、“離退休人員”工資薪金如何稅前扣除?

　　(一)在企業(yè)任職的“返聘離退休人員”，其工資薪金支出，符合合理的工資、薪金支出原則的，可以在企業(yè)所得稅前扣除;

　　(二)未在企業(yè)任職的“離退休人員”，不屬于企業(yè)任職或者受雇的員工，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　六、“季度工、臨時工、實習(xí)生” 工資薪金如何稅前扣除?

　　(一)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　(二)工資薪金與勞務(wù)報酬兩者如何區(qū)分?

　　1、工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;

　　2、勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

　　3、工資薪金與勞務(wù)報酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

　　七、工資薪金與福利性補貼如何有效區(qū)分?

　　(一)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合合理性工資確認規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　(二)不能同時符合合理性工資確認規(guī)定的福利性補貼，應(yīng)作為職工福利費，按規(guī)定計算限額在稅前扣除。

　　八、股權(quán)激勵支出，是否作為工資薪金在稅前扣除?

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號第二條規(guī)定，(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　(二)對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　九、12月31日前預(yù)提的工資薪金，如何稅前扣除?

　　企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已計提的匯繳年度的工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　政策依據(jù)1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)

　　2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

　　3、國家稅務(wù)總局《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)

　　(來源：中稅答疑新媒體智庫、北京國稅)

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