工資、薪金與勞務報酬、勞動保護和職工福利費涉稅區(qū)別實務分析

　　“工資、薪金”與“勞務報酬”

　　季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員、兩處任職人員的支出屬于“工資、薪金”還是“勞務報酬”。

　　(一)實務區(qū)別

　　臨工是指具有固定工作崗位，參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，臨時性招用的人員。比如說保安、保潔等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個工作崗位在該單位是長期存在的。

　　勞務是指因臨時發(fā)生的事項而臨時招用的人員。企業(yè)不設置該項固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關系，比如廠房修繕、裝卸搬運等。

　　總結：兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金”存在雇傭與被雇傭關系、“工資、薪金”在單位有“職位”或“崗位”，還有是否參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。

　　(二)涉稅處理

　　1.企業(yè)所得稅處理

　　(1)“工資、薪金”稅前扣除：按照工資薪金稅前扣除，計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國稅總局公告2012年第l5號)

　　(2) “勞務報酬”稅前扣除：對支付勞務報酬的企業(yè)可到勞務地主管國稅機關申請代開勞務服務發(fā)票，并扣繳相應的個人所得稅等稅費，據(jù)以入賬，企業(yè)取得了代開的發(fā)票，涉及支付的勞務費用可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(3)“勞務派遣”稅前扣除：支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，需要取得發(fā)票方能稅前扣除;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，相關內(nèi)部等憑證方能稅前扣除。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)

　　2.個人所得稅

　　(1)“工資、薪金”：按照工資、薪金所得計算繳納個稅，3500元速算扣除數(shù)。如個人在兩處及兩處以上任職，同時取得工資、所得的，單位各自按照3500元速算扣除數(shù)計算個稅，由個人自行去稅務機關合并申報，即將所得兩處及兩處以上的所得合并處理，一并按工資、薪金所得計算個人所得稅。

　　(2)“勞務報酬”：按照勞務報酬所得計算繳納個稅

　　每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%;

　　每次勞務報酬所得額>20000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

　　勞動保護支出和職工福利費支出

　　(一)實務區(qū)別

　　勞動保護支出：勞動防護用品是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備，用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工;用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生;數(shù)量上能滿足工作需要即可;以實物形式發(fā)生。

　　職工福利費：包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　總結：兩者的主要區(qū)別在于，勞動保護支出為了單位經(jīng)營活動需要，發(fā)生在特定崗位上，一般情況下不是人人都有的，比如出納崗位的清潔用品支出;職工福利費是帶有“福利”性質(zhì)的，“額外”支出，“普遍性”、不是直接“需要”，比如過節(jié)發(fā)放給職工的食品、生活用品、超市充值卡等支出，貨幣性(現(xiàn)金或者購物卡等)形式一般按照福利費支出處理。

　　(二)涉稅處理

　　1.勞動保護支出

　　(1)取得相關合理稅前扣除憑證(一般情況下都需要發(fā)票)，沒有稅前扣除標準在企業(yè)所得稅稅前扣除;

　　(2)取得進項稅額抵扣憑證(一般情況下都需要專票)，可以按規(guī)定抵扣進項稅額;

　　(3)不屬于工資薪金等個人所得，不需要繳納個稅;

　　2.福利費支出

　　(1)取得相關合理稅前扣除憑證(不一定要發(fā)票)，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除;

　　(2)即使取得增值稅專用發(fā)票)，也不能抵扣進項稅額;

　　(3)根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。(摘自國家稅務總局《所得稅相關交流》在線訪談(2012-04-11，所得稅司巡視員盧云答疑)。

　　也就是算福利費能算的每人具體 “所得多少”額，就要繳個稅，比如組織員工出去旅游;如果福利費服務算的每人“所得多少”額，就不要繳個稅，比如節(jié)日員工聚餐。

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