差額征稅是營改增試點(diǎn)過渡時(shí)期的一種產(chǎn)物，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的政策的規(guī)定，散落在36號(hào)文件及部分公告當(dāng)中，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目如何進(jìn)行發(fā)票開具呢?如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢?很多人在實(shí)踐過程中常受此疑惑，小編為大家?guī)硪黄恼�，總結(jié)了相關(guān)規(guī)律：
所有差額征稅項(xiàng)目都要按照適用稅率或征收率全額開具發(fā)票，差額征稅不建議通過開票軟件中的差額開票功能實(shí)現(xiàn)，而是通過差額申報(bào)的方式即通過增值稅納稅申報(bào)表附列資料三(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))及增值稅納稅申報(bào)表附列資料一(本期銷售情況明細(xì))的填報(bào)實(shí)現(xiàn)差額后征稅。
這條規(guī)律呢，還要區(qū)分兩種情形具體在實(shí)踐中操作
第一種情形是差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票，例如勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)、公積金等情況 ，對(duì)于這種情形我們?cè)诎l(fā)票開具上有兩種選擇，如果購方要專票，那么開具兩張發(fā)票(差額后的部分開具專票，差額扣除部分開具普票)，如果購方不要專票，則開具一張全額普票。然后對(duì)應(yīng)差額扣除部分金額，分別對(duì)應(yīng)在增值稅申報(bào)表附表三相關(guān)行次和附表一第12-14列填報(bào)就可以實(shí)現(xiàn)差額征稅了。舉個(gè)發(fā)票開具的小例子，一個(gè)勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬元款項(xiàng)，其中80萬元用于支付派遣用工工資、保險(xiǎn)等，用工企業(yè)要求開具專用發(fā)票，則勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票，一張20萬元的專用發(fā)票，一張80萬元的普通發(fā)票(按適用稅率開具)。
第二種情形是差額掉的部分沒有政策規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票的情形，例如建安企業(yè)差額扣除的分包款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來水消費(fèi)等情況。那么，發(fā)票開具方式就是一種：一票結(jié)算，或者一張專用發(fā)票，或者一張普通發(fā)票。舉個(gè)例子，一個(gè)建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬工程款，分包出去80萬(也是不含稅價(jià))，該企業(yè)選擇簡易征收，那么該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是(100-80)*3%=0.6萬元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬不含稅價(jià)全額給甲方開具專用發(fā)票，分包的80萬通過增值稅納稅申報(bào)表附表三及附表一實(shí)現(xiàn)稅額上的扣減。
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差額征稅 分類 |
發(fā)票開具形式 |
發(fā)票 稅率 |
差額扣除部分 |
申報(bào)方式 |
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差額扣除部分不允許開具專用發(fā)票 |
1.全額開具一張普通發(fā)票 |
適用稅率 或征收率 |
1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) 6.金融商品轉(zhuǎn)讓：購買價(jià) |
通過增值稅納稅申報(bào)表附列資料三（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）相關(guān)行次及增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）12-14列相關(guān)行次的填報(bào)實(shí)現(xiàn)差額后征稅。 |
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2.開具兩張發(fā)票（金融商品轉(zhuǎn)讓除外）： 專用發(fā)票（差額后部分）+普通發(fā)票（差額扣除部分） | ||||
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差額扣除部分允許開具專用發(fā) |
1.全額開具一張專用發(fā)票 |
1.航空運(yùn)輸：扣除機(jī)場建設(shè)費(fèi)、代收轉(zhuǎn)付票款 3.簡易計(jì)稅建筑服務(wù)：全價(jià)+價(jià)外-分包款 5.電信為公益機(jī)構(gòu)接受捐款：全價(jià)+價(jià)外-支付公益機(jī)構(gòu)捐款 8.教育輔助服務(wù)：考試費(fèi)收入-支付給境外的考試費(fèi) | ||
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2.全額開具一張普通發(fā)票 |
(來源：中稅答疑新媒體智庫、北京國稅)
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