個(gè)人投資者或者企業(yè)員工從企業(yè)取得借款長期不歸還，都涉及個(gè)人所得稅?
一、個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的問題
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅【2003】158號(hào))規(guī)定：
納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
文件的這一規(guī)定明確了一個(gè)問題，即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，不得將企業(yè)資金長期挪作他用，否則不論是購買資產(chǎn)還是非經(jīng)營性借款均視作分紅處理。
疑問：如果個(gè)人投資者因?yàn)槟撤N特殊原因沒能及時(shí)歸還借款，按照財(cái)稅【2003】158號(hào)的規(guī)定，視同紅利分配征收了個(gè)稅，后期個(gè)人投資者歸還了借款，被征收的個(gè)稅是不是可以申請(qǐng)退還?
二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者借款長期不還的問題
財(cái)稅【2003】158號(hào)對(duì)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)的借款長期不歸還的情況，僅僅對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)個(gè)人投資者作了規(guī)定，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者借款長期不歸還，是怎么規(guī)定的?
該文件第一條規(guī)定：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
文件明確的是此類投資人以企業(yè)資金為個(gè)人購買與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)行為及財(cái)產(chǎn)性支出，視為對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配。
對(duì)于個(gè)人投資者長期借用資金未用于消費(fèi)性支出和購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出的情況，譬如個(gè)人投資者借用企業(yè)資金用于其他項(xiàng)目投資等等，該文件未作規(guī)定(后期也沒有相關(guān)文件進(jìn)行明確規(guī)范)。是否可以理解此類支出，可以不視同對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，而只視同普通借款?
個(gè)人認(rèn)為(僅為個(gè)人認(rèn)為)，既然稅法沒有明確規(guī)定，此類借款不應(yīng)視為企業(yè)對(duì)投資者的利潤分配，而應(yīng)該視同為“貸款服務(wù)”，征收增值稅。
三、普通員工借款長期不歸還的問題
財(cái)稅【2003】158號(hào)涉及的人員都是企業(yè)的投資者，對(duì)于企業(yè)的普通員工從企業(yè)長期借款不歸還沒有作出規(guī)定。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅【2008】83號(hào))一文對(duì)于企業(yè)普通員工占用企業(yè)資金作了些許規(guī)定：
對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
“企業(yè)其他人員”指的是非投資者，即普通員工;“取得的上述所得”，是那部分所得?文件也做了明確規(guī)定：
符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
(一)企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;
(二)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
我們關(guān)注到，83號(hào)文中所言的“上述所得”，如同財(cái)稅【2003】158號(hào)文，強(qiáng)調(diào)的依然是借款用于購買房屋和其他財(cái)產(chǎn)等實(shí)物性資產(chǎn)，而沒有指向普通的借款，譬如用于借款人其他事項(xiàng)的周轉(zhuǎn)資金等。
我們能否這么理解：企業(yè)的普通員工借用公司資金長期不歸還，只要不是用于為自己購買房屋和其他財(cái)產(chǎn)，就可以不視同“工資、薪金所得”征收個(gè)稅?
兩個(gè)文件對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)、不同身份的人員的長期占用企業(yè)資金的行為認(rèn)定有著不一樣的表述，給稅收?qǐng)?zhí)法者和納稅人帶來了執(zhí)法和守法的不確定性，也算是我國稅法的一個(gè)特點(diǎn)，只是苦了納稅人。
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