會計人必學！企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的“四種策略”

　　隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，合理地利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)運營負擔是企業(yè)不得不去考慮的事。那么，如何開展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益?4種策略值得去參考借鑒。

　　利用企業(yè)清算進行稅務(wù)籌劃

　　有些企業(yè)由于經(jīng)營不善或其它原因，必須通過終結(jié)清算來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)當就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　清算所得是指企業(yè)清算的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。在資本公積金中，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值外，其它項目可從清算所得中扣除。對于重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積，清算時并入清算所得予以課稅，這相當于增值部分可以延期納稅。在其它條件不變的情況下，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為折舊計提基礎(chǔ)。這樣可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。

　　適當延長清算期限，減少清算所得的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，該期間發(fā)生的費用屬于清算期間費用。如果企業(yè)準備清算時還有大量盈利，可以考慮采用適當推后清算日，用該期間發(fā)生的費用來沖抵其盈利，從而減少清算所得，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。

　　對清算所得中資本公積項目進行稅務(wù)籌劃。根據(jù)規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值以外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積，不交納企業(yè)所得稅，但在清算時，應(yīng)并入清算所得計征企業(yè)所得稅，這相當于增值部分和接受捐贈的財產(chǎn)物資可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為計提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣可比原來多提折舊，減少計稅征所得稅的稅基，達到少交所得稅的目的。

　　另外，企業(yè)可以通過改變企業(yè)解散日期來影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。

　　利用外幣業(yè)務(wù)市場匯率變化進行稅務(wù)籌劃

　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)進行外幣業(yè)務(wù)核算時，可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是選取當月1日的市場匯率。

　　在月份(或季度、年度)終了時，將各外幣賬戶的期末余額，按期末時市場匯率折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。

　　如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時，選取當日匯率有利;而在匯率持續(xù)下降時，選取當月1日匯率有利。若本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時，選取當月1日匯率有利;而在匯率持續(xù)下降時，選取當日匯率有利。

　　例如，某企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當月1日市場匯率為1美元=8.2元人民幣，月底市場匯率為1美元=8.4元人民幣。企業(yè)進口原材料一批，價款10萬美元，當天收到發(fā)票和提貨單，貨款尚未支付，當天市場匯率1美元=8.35元人民幣。若企業(yè)選取當日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時會有匯兌損失15000元;若選取當月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時會有匯兌損失20000元。因此在匯率持續(xù)上升時，這筆業(yè)務(wù)選取當月1日匯率為記賬匯率有利;反之，在匯率下降時，選取當日匯率有利。

　　利用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋瘸焚Y再增資”進行稅務(wù)籌劃

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

　　“符合條件”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　例如，A公司由甲、乙兩個法人股東(均為居民企業(yè))于2008年初出資1000萬元設(shè)立。甲的出資比例為32%，乙為68%。今年6月31日，A公司所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中實收資本1000萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤5800萬元。7月1日，甲企業(yè)與丙(個人)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙。協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允價值2800萬元轉(zhuǎn)讓。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額2800-1000×32%=2480(萬元)的企業(yè)所得稅=2480×25%=620(萬元)。如果甲、乙企業(yè)達成協(xié)議，甲先按《公司法》規(guī)定的程序撤出32%的出資1000萬元，從A公司獲得2800萬元補償，再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資2800萬元，占A公司注冊資本的32%，則上述股權(quán)變動的兩種形式雖然最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方卻大不一樣。按照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號的相關(guān)規(guī)定，則甲企業(yè)因撤資收回的2800萬元的補償收入，其中320萬元(初始投資1000×32%)屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅;按撤資比例32%計算的應(yīng)享有A公司的累計未分配利潤和盈余公積(5800+1200)×32%=2240(萬元)部分，應(yīng)確認為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅;其余部分2800-320-2240=240(萬元)，應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅240×25%=60(萬元)，而丙的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外，不涉及其他稅收問題。

　　可見，A公司通過變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收620-60=560(萬元)。所以，企業(yè)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，則可合理避稅，減少相當于按撤資比例計算的被投資企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。當然，企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊資本的有關(guān)規(guī)定。

　　利用對外捐贈進行稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機選擇得好，相當于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益。但新稅法對捐贈的稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，企業(yè)在捐贈時應(yīng)加以注意。

　　《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除�！边@里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。

　　此外，企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意時機。

　　例如，某企業(yè)2015年和2016年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元。共提出三套方案：第一套方案是2015年底直接捐給某貧困地區(qū);第二套方案是2015年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū);第三套方案是2015年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2016年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：方案1：該企業(yè)2015年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元(100×25%)。

　　方案2：該企業(yè)2015年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元(100×12%)，超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬元[(100-100×12%)×25%]。方案3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2015年和2016年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2015年和2016年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元[(100-10)×25%]。

　　通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元(8×25%)，與方案一比較可節(jié)稅5萬元(20×25%)。

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