2017會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記速記(36)

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　　第九章 財產(chǎn)清查

　　第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應核實情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，進行相應的處理。

　　財產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議;(2)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項;(3)總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立和健全各項管理制度;(4)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法

　　對于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準。

　　2.審批之后的處理

　　企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應嚴格按照有關部門關于財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見填制有關記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者原因造成的財產(chǎn)損失。

　　期末結(jié)賬前，如果企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢尚未經(jīng)批準，在對外提供財務報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在附注中作出說明;其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務報表相關項目的年初數(shù)。

　　三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理

　　(一)設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算)。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。

　　該賬戶的借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

　　(二)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務處理

　　庫存現(xiàn)金盤盈時，應及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.庫存現(xiàn)金盤虧的賬務處理

　　庫存現(xiàn)金盤虧時，應及時辦理盤虧的確認手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目。

　　(三)存貨清查結(jié)果的賬務處理

　　1.存貨盤盈的賬務處理

　　存貨盤盈時，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

　　2.存貨盤虧的賬務處理

　　存貨盤虧時，應按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的，還應進行相應處理。

　　對于盤虧的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目。

　　(四)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理

　　1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權限報經(jīng)批準后，應根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應按相關規(guī)定處理。

　　2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理

　　固定資產(chǎn)盤虧時，應及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應按相關規(guī)定處理。

　　對于盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　(五)結(jié)算往來款項盤存的賬務處理

　　在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結(jié)算的往來款項，應及時清查。對于經(jīng)查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

　　對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　企業(yè)通常應將符合下列條件之一的應收款項確認為壞賬：(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。

　　企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準后作為壞賬損失。

　　對于已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。

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