2016會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》知識(shí)解讀：會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

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　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

　　(一)概念

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種外部監(jiān)督制度。

　　此外，任何單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

　　【例題·多選題】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要包括( )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法實(shí)施的監(jiān)督

　　B.審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督

　　C.縣級(jí)以上財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督

　　D.單位和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的檢舉

　　【答案】AD

　　【解析】縣級(jí)以上財(cái)政部門及審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督檢查屬于政府監(jiān)督。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　1.聯(lián)系

　　(1)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分;

　　(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。

　　2.區(qū)別

　　(1)審計(jì)獨(dú)立性不同

　　內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱;

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。

　　(2)審計(jì)方式不同

　　內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則。

　　(3)審計(jì)的時(shí)間不同

　　內(nèi)部審計(jì)：定期或不定期審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活;

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料審計(jì)一次。

　　(4)審計(jì)職責(zé)和作用不同

　　內(nèi)部審計(jì)：結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，不對(duì)外公開(kāi);

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：需要對(duì)投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

　　(5)接受審計(jì)的自愿程度不同

　　內(nèi)部審計(jì)：代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　【例題1·單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。

　　A.兩者審計(jì)獨(dú)立性不同

　　B.兩者審計(jì)方式不同

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不會(huì)涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用

　　D.兩者審計(jì)的職責(zé)和作用不同

　　【答案】C

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，工作中要利用到內(nèi)部審計(jì)的工作成果。

　　【例題2•單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系表述正確的為( )。

　　A.內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的現(xiàn)代審計(jì)體系

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員受聘于本單位，因此不具有獨(dú)立性

　　C.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告須對(duì)外公開(kāi)

　　D.兩者的審計(jì)方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托進(jìn)行

　　【答案】D

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

　　1.依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　(1)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)的內(nèi)部控制制度;

　　(2)擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn);

　　(3)代理納稅申報(bào);

　　(4)代理記賬;

　　(5)辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　(6)提供會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢;

　　(7)代理申請(qǐng)工商注冊(cè)登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　(8)培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;

　　(9)其他的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　【例題1·多選題】某公司是國(guó)有大型企業(yè)，2014年12月31日，完成了全年的業(yè)務(wù)，在對(duì)賬、結(jié)賬后編制了年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。該公司委托符合資質(zhì)要求的新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2015年3月31日，同級(jí)財(cái)政部門完成了對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)工作的檢查。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括( )。

　　A.依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)

　　B.承辦會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)

　　C.檢查企業(yè)會(huì)計(jì)工作情況

　　D.檢查企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)情況

　　【答案】AB

　　【例題2·判斷題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告一般不再需要接受財(cái)政部門的檢查和監(jiān)督。( )

　　【答案】×

　　【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要接受財(cái)政部門的檢查和監(jiān)督。

　　(四)其他注意事項(xiàng)

　　1.任何單位或個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)所出示不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所遇到下列行為應(yīng)當(dāng)拒絕：委托人示意其做不實(shí)或不當(dāng)證明的，委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文字的，委托人其他的不合理要求。

　　3.財(cái)政部門的再監(jiān)督(對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督)的重點(diǎn)內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所被投訴的、未保持設(shè)立條件的、執(zhí)業(yè)當(dāng)中有不良記錄的、采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段承接業(yè)務(wù)的。

　　4.任何單位或個(gè)人對(duì)違法會(huì)計(jì)行為有權(quán)檢舉，有權(quán)處理的要依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理，

　　5.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　(會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立需省級(jí)以上財(cái)政部門批準(zhǔn)，所以監(jiān)督指導(dǎo)也是由省級(jí)以上財(cái)政部門進(jìn)行)

　　【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查，而財(cái)政部門主要對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。

　　6.被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，二者不得相互抵消和免除。

　　會(huì)計(jì)責(zé)任指被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。

　　審計(jì)責(zé)任指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的業(yè)務(wù)。

　　【例題1·判斷題】被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)責(zé)任也包括對(duì)該單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任。( )

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任屬于會(huì)計(jì)責(zé)任，而不屬于審計(jì)責(zé)任。

　　【例題2·單選題】社會(huì)審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)?shù)淖C明，應(yīng)( )。

　　A.向主管部門報(bào)告

　　B.予以拒絕

　　C.向法院起訴

　　D.向董事會(huì)報(bào)告

　　【答案】B

　　【解析】社會(huì)審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)?shù)淖C明，應(yīng)當(dāng)予以拒絕。

　　【例題3•判斷題】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量由其進(jìn)行監(jiān)督檢查。( )

　　【答案】×

　　【解析】根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。

　　三類會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象總結(jié)

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