2016年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)高頻考點速記(5)

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　　第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

　　29.企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

　　(1)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本

　　資本公積(按其差額)

　　(2)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理：

　　企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。

　　借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)或長期股權(quán)投資)等

　　貸：實收資本等

　　30.(1)取得短期借款：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　(2)償還短期借款：

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(3)計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理：

　�、儆嬏崂ⅲ�

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　�、谥Ц独ⅲ�

　　借：應付利息(已經(jīng)計提的利息)

　　財務費用(尚未計提的利息)

　　貸：銀行存款

　　31.(1)取得長期借款：

　　借：銀行存款

　　長期借款——利息調(diào)整

　　貸：長期借款——本金

　　(2)償還長期借款：

　　借：長期借款

　　貸：銀行存款

　　(3)計提利息：

　　借：在建工程

　　制造費用

　　財務費用

　　研發(fā)支出等

　　貸：應付利息

　　長期借款——利息調(diào)整

　　32.(1)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)同時具有以下特征：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn);

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有;

　�、酃潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。

　　(3)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　33.企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊：當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　34.年限平均法下，各月應計提折舊額計算公式：

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　

　　35.工作量法下，各月應計提折舊額計算公式：

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　

　　36.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(可以抵扣的情況)

　　貸：銀行存款等

　　37.企業(yè)在計提折舊時，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途分別計入有關(guān)的成本費用中。

　　會計分錄為：

　　借：管理費用(行政管理部門以及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn))

　　制造費用(生產(chǎn)車間固定資產(chǎn))

　　銷售費用(銷售部固定資產(chǎn))

　　研發(fā)支出

　　其他業(yè)務成本等

　　貸：累計折舊

　　38.固定資產(chǎn)出售：

　　(1)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付清理費用。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款等

　　(3)收到材料變價收入或責任人賠償。

　　借：銀行存款或其他應收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(4)實際收到賠償款項。

　　借：銀行存款等

　　貸：其他應收款

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　此時是將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。

　　39.材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。.

　　40.實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。

　　實際成本法下，材料已驗收入庫：

　　(1)貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　預付賬款等

　　(2)貨款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款(或應付票據(jù)等)

　　(3)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估入賬.即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目，下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)

　　賬單后再編制會計分錄。

　　41.實際成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：

　　(1)收到結(jié)算憑證時：

　　借：在途物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)材料入庫時：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　42.計劃成本法下材料已驗收入庫的賬務處理：

　　(1)貨款已付，發(fā)票賬單已到：

　�、侔粗Ц兜膶嶋H金額：

　　借：材料采購

　　貸：銀行存款

　�、诎从媱澇杀窘痤~：

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　　③按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　(2)貨款尚未支付：

　�、侔聪嚓P(guān)發(fā)票憑證上應付的金額貨款尚未支付，材料已驗收入庫：

　　借：材料采購

　　貸：應付賬款(或應付票據(jù)等)

　　②按計劃成本金額：

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　　③按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　�、苋绻牧弦呀�(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　43.計劃成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：

　　如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　44.生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

　　45.材料費用的歸集與分配：

　　在確定材料費用時，應根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后：

　　借：生產(chǎn)成本(直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用)

　　制造費用(為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用)

　　管理費用(對行政管理部門領(lǐng)用的材料費用)

　　貸：原材料

　　46.職工薪酬的歸集與分配：

　　(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車問管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計人當期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　47.制造費用的歸集與分配：

　　(1)發(fā)生制造費用：

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊(或銀行存款或應付職工薪酬等)

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)或分攤時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：制造費用

　　48.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

　　49.企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　50.主營業(yè)務收入的賬務處理：

　　一般賬務處理如下：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　51.主營業(yè)務成本的賬務處理：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品(或勞務成本)

　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

　　52.其他業(yè)務收入與成本的賬務處理

　　借：銀行存款(或應收賬款、應收票據(jù)等)

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料(或累計折舊、應付職工薪酬等)

　　53.期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

　　54.管理費用的賬務處理：

　　(I)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時：

　　借：管理費用

　　貸：應付利息

　　銀行存款等

　　(2)行政管理部門人員的職工薪酬：

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　(3)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊：

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　(4)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用：

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　研發(fā)支出等

　　55.銷售費用的賬務處理：

　　(1)企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用：

　　借：銷售費用

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　銀行存款等

　　(2)企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等費用：

　　借：銷售費用

　　貸：應付職工薪酬

　　銀行存款

　　累計折舊等

　　56.財務費用的賬務處理：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的財務費用：

　　借：財務費用

　　貸：銀行存款

　　應付利息等

　　(2)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣：

　　借：銀行存款

　　應付賬款等

　　貸：財務費用

　　57.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。

　　58.(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　(2)營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

　　(3)營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

　　59.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　60.凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　61.(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時的賬務處理如下：

　　借：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　營業(yè)外收入

　　投資收益等

　　貸：本年利潤

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時的賬務處理：

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務成本

　　其他業(yè)務成本

　　營業(yè)外支出

　　管理費用

　　銷售費用

　　財務費用

　　營業(yè)稅金及附加

　　資產(chǎn)減值損失

　　所得稅費用等

　　62.可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他

　　轉(zhuǎn)入的金額

　　63.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤(或作相反分錄)

　　64.提取盈余公積的賬務處理

　　(1)借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　(2)借：利潤分配——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——任意盈余公積

　　65.向投資者分配利潤的賬務處理

　　(1)企業(yè)向投資者宣告分配利潤時：

　　借：利潤分配——應付股利或利潤

　　貸：應付利潤

　　(2)以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　66.盈余公積補虧：

　　企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

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