財(cái)務(wù)人員日常工作中的六大關(guān)鍵點(diǎn)，需要特別把握

　　財(cái)務(wù)人員除了掌握會計(jì)知識之外，還要盡可能多地掌握一些稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等知識(這也是職稱考試和CPA考試將稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)法列為考試科目的原因)。為了幫助財(cái)務(wù)新人們規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，特定整理了企業(yè)日常經(jīng)營中容易忽略的幾項(xiàng)法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與大家一起探討，不足之處，歡迎大家批評指正。

　　一、應(yīng)收賬款逾期二年，將失去勝訴權(quán)

　　風(fēng)險(xiǎn)：

　　應(yīng)收賬款逾期超過兩年以上，可能無法收回，即使起訴，法院也不予以支持。

　　法律規(guī)定：

　　向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為兩年，法律另有規(guī)定的除外。訴訟時(shí)效期間從知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。訴訟時(shí)效因提起訴訟當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)而中斷。從中斷時(shí)起訴訟時(shí)效期間重新計(jì)算。超過訴訟期間，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時(shí)效的限制。(詳見《民法通則》)

　　也就是說，此條款應(yīng)用到應(yīng)收賬款上，當(dāng)約定的還款期限過了以后，必須在兩年以內(nèi)起訴，法律才可保護(hù)其合法權(quán)益;若超過了兩年的訴訟時(shí)效期限，盡管其仍享有并可以行使起訴權(quán)，但失去了勝訴權(quán)，法院將以訴訟請求已超過訴訟時(shí)效為由駁回起訴。喪失勝訴權(quán)后原債務(wù)轉(zhuǎn)化為自然債務(wù)，法律不再予以強(qiáng)制力保護(hù)，只能靠欠款單位的信用以及道德來約束。

　　風(fēng)險(xiǎn)防范：

　　在日常財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)隨時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡，對無經(jīng)濟(jì)往來，應(yīng)收而未收且賬齡超過一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)特別關(guān)注，對這類應(yīng)收賬款應(yīng)立即定期通過書面催收函進(jìn)行催收。催收函應(yīng)讓對方簽字蓋章確認(rèn)，或以其他能證明該文書到達(dá)對方當(dāng)事人的方式進(jìn)行催收，比如以特快專遞、電報(bào)、掛號信等，需要注意的是，此類方式一定要表明是催收函。

　　如果已經(jīng)過了訴訟時(shí)效，應(yīng)該設(shè)法讓對方訂立還款計(jì)劃，或在催款函上簽字蓋章，承諾在某時(shí)間前還款，只要對方重新承諾還款，即是“對原債務(wù)的重新確認(rèn)”，訴訟時(shí)效即可中斷，可重新起算。這里所說的“對原債務(wù)的重新確認(rèn)”是指債權(quán)人要有催收逾期貸款的意思表示，債務(wù)人簽字或蓋章認(rèn)可并愿意繼續(xù)履行債務(wù)[(2006)民立他字第106號]。

　　特別提醒：

　　對賬函并不能讓訴訟時(shí)效中斷，除非對賬函中有明確的催收意思表示。也正因?yàn)槿绱�，事�?wù)所為提高詢征函的回復(fù)率，在詢征函中一般都特別注明“本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。”口頭催收也不能讓訴訟時(shí)效中斷，因?yàn)闊o法證明。

　　二、未收到貨款時(shí)先開發(fā)票，小心被賴帳

　　在日常生活中，購貨方支付款項(xiàng)后，收款方才開具發(fā)票給購貨方是常見的做法，但在企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中，銷售方先開具發(fā)票，購貨方收到發(fā)票后再支付貨款，也是非常常見的做法。孰不知，這種常見的做法，卻隱藏著被賴賬的風(fēng)險(xiǎn)。一些無賴公司，會以“已用現(xiàn)金支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬。這些無賴公司的理論依據(jù)如下：

　　法律規(guī)定：

　　《發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

　　按理說，在中國以票控稅的環(huán)境下，發(fā)票的開具與貨款的收取很多情況下是完全脫離的，即使無賴公司以“已支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬，法院應(yīng)予以駁回。但在司法實(shí)踐中，卻有法院以發(fā)票管理辦法第三條為依據(jù)，認(rèn)為“發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù),是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收付款項(xiàng)的憑證，本案中被告持有原告開具的發(fā)票,在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位,原告沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實(shí)不存在”。判決認(rèn)定被告已以現(xiàn)金方式支付款項(xiàng)(詳見中國裁判文書網(wǎng)http://www.court.gov.cn/zgcpwsw/fj/fjsnpszjrmfy/josrmfy/ms/201409/t20140924_3120291.htm)。

　　正因?yàn)槿绱�，我們�(nèi)粘＝?jīng)濟(jì)往來中一定要注意此類風(fēng)險(xiǎn)。可以采取以下防范措施：

　　風(fēng)險(xiǎn)防范：

　　財(cái)務(wù)部門在審核合同時(shí)就督促業(yè)務(wù)加上相應(yīng)的條款，明確規(guī)定：開具的發(fā)票不做為收款證明。如果合同已簽訂，那么在開具發(fā)票時(shí)可由對方開具收到發(fā)票的收條，要特別注明“款項(xiàng)未收到”，或在發(fā)票背面寫上“給付發(fā)票時(shí)款項(xiàng)尚未支付”并由對方簽字。

　　三、委托收款、委托付款應(yīng)謹(jǐn)慎，小心有風(fēng)險(xiǎn)

　　在日常的經(jīng)濟(jì)往來中，由于各種原因，對方單位可能不直接收款、付款，而是委托其他單位/個(gè)人代收代付。遇到這種情況一下要小心謹(jǐn)慎，不能僅憑對方業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)口頭通知，一定要有相應(yīng)的書面委托或通知，否則可能遇到以下風(fēng)險(xiǎn)：

　　債權(quán)單位委托第三方單位代收時(shí)，債權(quán)單位可能聲稱自己沒有收到款項(xiàng)，要求重新支付;

　　債務(wù)單位委托第三方單位代為支付時(shí)，第三方單位可能會以“返還不當(dāng)?shù)美币蠓颠�相應(yīng)款項(xiàng)。

　　風(fēng)險(xiǎn)防范：

　　在債權(quán)單位要求將款項(xiàng)支付給第三方時(shí)，可要求其提供相應(yīng)的書面委托書、或書面通知，明確寫明委托第三方單位代收;債務(wù)單位讓第三方單位代為支付時(shí)，應(yīng)由債務(wù)單位和第三方單位寫出書面說明，共同確認(rèn)“由第三方單位代債務(wù)單位代為支付款項(xiàng)”的事實(shí)。

　　四、收到不是“三流合一”的增值稅專用發(fā)票，小心有風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)在采購貨物或接受相關(guān)服務(wù)時(shí)，為降低稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員一般都會要求對方提供增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)。供貨單位可能并沒有一般納稅人資格，但保證能夠提供增值稅專用發(fā)票。其采用的方法主要有讓掛靠單位代開、或讓其供應(yīng)商或廠家代為直接開票。遇到此種情況，財(cái)務(wù)人員一定要小心，要嚴(yán)格按照2014年稅務(wù)總局39號公告的要求，看對方提供的增值稅專用發(fā)票是否符合貨物(服務(wù))流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求，否則，可能因?qū)Ψ教撻_發(fā)票而受到牽連。

　　法律規(guī)定：

　　略。詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。

　　五、簽訂合同時(shí)定金或訂金應(yīng)分清

　　學(xué)過經(jīng)濟(jì)法的財(cái)務(wù)人員都知道，訂金是預(yù)付款性質(zhì)的一種支付，而定金則是履約的保證，是合同履行的一種擔(dān)保。正因?yàn)槭潜ＷC，一旦違約，作為懲罰，違約方無權(quán)要求返還定金(或應(yīng)雙倍返還)。因而，財(cái)務(wù)人員在審核合同(開具收據(jù))時(shí)，要根據(jù)情況使用定金還是訂金，以免造成損失。

　　法律規(guī)定：

　　合同法第一百一十五條當(dāng)事人可以依照《中華人民共和國擔(dān)保法》約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

　　擔(dān)保法第九十一條定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定，但不得超過主合同標(biāo)的額的百分之二十。

　　六、股東購買個(gè)人資產(chǎn)的借款年底應(yīng)歸還，否則要繳個(gè)人所得稅

　　我們知道，在企業(yè)報(bào)銷的個(gè)人股東的私人消費(fèi)支出是要繳個(gè)人所得稅的。但還有一點(diǎn)容易忽略：股東或其家庭成員借款用于購買資產(chǎn)，并將其記到個(gè)人名下，此借款年底要?dú)w還，否則，要按“股息紅利所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　法律規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅[財(cái)稅[2008]83號文件]。

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