>>>>>2015年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)考點(diǎn)及習(xí)題匯總
第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
四、材料采購業(yè)務(wù)
(一)材料的采購成本
材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出.包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。
(二)賬戶設(shè)置
【例題13·單選題】沖銷無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)該借記( )科目。
A.應(yīng)付賬款
B.應(yīng)收賬款
C.營業(yè)外支出
D.營業(yè)外收入
【答案】A
【解析】沖銷無法支付的應(yīng)付賬款，賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
(三)賬務(wù)處理
原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)對(duì)象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質(zhì)。
1.購買原材料的賬務(wù)處理
外購原材料的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
其中，采購價(jià)格是指企業(yè)購人的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。
企業(yè)對(duì)存貨的核算既可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法。
2.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理
(1)實(shí)際成本法
企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算.則在存貨發(fā)出時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。
①個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購人或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
�、谙冗M(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收人存貨時(shí)要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。
�、墼履┮淮渭訖�(quán)平均法
月末一次加權(quán)平均法也稱月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在月末時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。
其計(jì)算公式是：
加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購入存貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量)
本月發(fā)出存貨實(shí)際成本一本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
月末結(jié)存存貨實(shí)際成本一月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
或：月末結(jié)存存貨實(shí)際成本一月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購入存貨實(shí)際成本一本月發(fā)出存貨實(shí)際成本
�、芤苿�(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。
其計(jì)算公式是：
移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本)/(庫存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采用符合企業(yè)的核算方法.計(jì)價(jià)方法已經(jīng)確定，不得隨意變更。
按照上述四種方法得出發(fā)出原材料的實(shí)際成本，然后按照受益對(duì)象轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用等(根據(jù)受益對(duì)象)
貸：原材料
(2)計(jì)劃成本法
企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算需要注意以下兩點(diǎn)：
①需要按照受益對(duì)象確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用;
�、谛枰獙�(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將發(fā)出材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
按照被領(lǐng)用的原材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用等(按照受益對(duì)象)
貸：原材料(計(jì)劃成本)
結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本差異(超支差)，賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用等(按照受益對(duì)象)
貸：材料成本差異
節(jié)約差相反分錄
材料成本差異率計(jì)算公式如下：
材料成本差異率一(期初結(jié)存材料的成本差異4-本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×l00% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異一發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
【例題14·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為3000元，支付增值稅為510元.取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費(fèi)30元，則該批原材料的入賬價(jià)值為( )元。
A.3080
B.3100
C.3610
D.3000
【答案】A
【解析】外購存貨e.j成本一買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+入庫前的挑選整理費(fèi)+按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，因?yàn)樵撈髽I(yè)是一般納稅人，所以·增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入采購成本.所以該批原材料的入賬價(jià)值一3000+50+30—3080(元)。運(yùn)輸途中的合理損耗已包括在材料的成本中，不用再單獨(dú)計(jì)入采購成本。
【例題l5·計(jì)算分析題】某企業(yè)對(duì)發(fā)出的存貨采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，本月初乙材料的數(shù)量為40噸，單價(jià)為3100元/噸，本月一次購入乙材料60噸，單價(jià)為3000元/噸.計(jì)算本月發(fā)出存貨的單價(jià)。
【答案】加權(quán)平均單價(jià)一(月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購入存貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量)=(40×3100+60×3000)/(40+60)=3040(元/噸)。
【例題16.計(jì)算分析題】甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2013年3月1日結(jié)存A材料l 00公斤，每公斤實(shí)際成本50元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：
(1)3日，購入A材料50公斤，每公斤實(shí)際成本52.5元，材料已驗(yàn)收入庫。
(2)5日，發(fā)出A材料80公斤。
(3)7日，購入A材料70公斤，每公斤實(shí)際成本49元，材料已驗(yàn)收入庫。
(4)1 2日，發(fā)出A材料l 30公斤。
(5)20日，購入A材料80公斤，每公斤實(shí)際成本55元，材料已驗(yàn)收入庫。
(6)25日，發(fā)出A材料30公斤。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料
(1)5日發(fā)出的成本;
(2)1 2日發(fā)出的成本;
(3)25日發(fā)出的成本;
(4)期末結(jié)存的成本。
【答案】(1)5日發(fā)出存貨的成本=80×50=4000(元)
(2)1 2日發(fā)出存貨的成本=20×50+50×52.5+60×49=6565(元)
(3)25日發(fā)出存貨的成本=10×49+20×55—1 5 90(元)
(4)期末結(jié)存的成本=(1 00+50—80+70--1 30+80--30)×55=3300(元)或=(80一20)×55=3300(元)
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