2015年會計從業(yè)考試《會計基礎》重點考點(14)

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第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

　　三、固定資產(chǎn)業(yè)務

　　【一)固定資產(chǎn)概述

　　1.定義

　　2.分類

　　為了便于掌握和分析固定資產(chǎn)的增加、減少、維修、保管和使用等情況，必須對固定資產(chǎn)進行科學分類。。

　　(二)固定資產(chǎn)的成本

　　固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　(三)固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。它反映了固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)經(jīng)營中的轉移價值。除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(2)單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地。

　　1.影響折舊的因素

　　2.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

　　【注意】

　�、偃绻摴潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生減值，則在計提折舊的時候還需要考慮相應的固定資產(chǎn)減值準備。

　　②在具體計提折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　�、圻@里計算的年折舊率、年折舊額都是指的折舊年度，例如某企業(yè)7月取得一項固定資產(chǎn)并投入使用，則該固定資產(chǎn)的第一個折舊年度是指8月到下一年7月。

　　【例題9.計算分析題】某設備的賬面原價為l 60000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為l0000元，按年數(shù)總和法計提折舊。計算該設備在第3年應計提的折舊金額。

　　【答案】采用年數(shù)總和法，該設備在第3年應計提的折舊=(1 60000—10000)×3/15=30000(元)。

　　(五)賬務處理

　　1.固定資產(chǎn)的購入

　　(1)購人不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、專業(yè)人員的服務費等，作為固定資產(chǎn)的成本，記人“固定資產(chǎn)”科目的借方。

　　【注意】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

　　(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理

　　企業(yè)購人需要安裝的固定資產(chǎn)，應將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關支出，先通過“在建工程’’科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

　　企業(yè)在計提折舊的時候應該按照受益對象確認成本費用，并貸記“累計折舊”科目，表示累計折舊的增加。

　　借：管理費用等(根據(jù)受益對象)

　　貸：累計折舊

　　3.固定資產(chǎn)處置的賬務處理

　　會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當終止確認：

　　(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資等。

　　(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收人扣除賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

　　企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資等處置固定資產(chǎn)，其會計處理步驟如表5-6所示：

　　【注意】此時是將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額全部結轉入營業(yè)外收支，結轉后

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。

　　【例題10·單選題】下列項、目中通過“固定資產(chǎn)清理”科目貸方核算的是( )。

　　A.轉入清理的固定資產(chǎn)的凈值

　　B.發(fā)生的清理費用

　　C.結轉的固定資產(chǎn)清理凈損失

　　D.結轉的固定資產(chǎn)清理凈收益

　　【答案】c

　　【解析】轉入清理的固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費用和結轉的固定資產(chǎn)清理凈收益在“固定資產(chǎn)清理”科目借方核算;結轉的固定資產(chǎn)清理凈損失在“固定資產(chǎn)清理"科目貸方核算。

　　【例題ll·判斷題】“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額.反映期末實有固定資產(chǎn)的凈值。( )

　　【答案】×

　　【解析】“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價.期未余額在借方.反映期末實有固定資產(chǎn)的原價。

　　【例題l2·計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人.適用的增值稅稅率為1 7%。201 1年12月15日，接受乙企業(yè)作為資本投入的專用設備一臺.合同約定該設備的價值為300萬元(假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符).增值稅進項稅額為5 1萬元。經(jīng)約定甲企業(yè)接受乙企業(yè)的投入資本為351萬元。甲企業(yè)收到該專用設備后立即投入基本生產(chǎn)車間使用。該專用設備估計使用年限為5年.預計凈殘值率為5%，采用年限平均法計提折舊。

　　2013年12月5日，甲企業(yè)將上述設備對外出售.開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元.已通過銀行收回價款。

　　要求：(1)編制甲公司接受乙企業(yè)投入設備的會計分錄;

　　(2)計算甲公司2012年度應計提的折舊額;

　　(3)編制甲公司計提2012年度固定資產(chǎn)折舊的會計分錄;

　　(4)計算甲公司處置設備的凈損益;

　　(5)編制甲公司處置設備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位均用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：固定資產(chǎn)300

　　應交稅費—～應交增值稅(進項稅額)51

　　貸：實收資本35 l

　　(2)甲公司2×10年度應計提的折舊額一300×(1—5 Vo)/5=57(萬元)。

　　(3)借：制造費用57

　　貸：累計折舊57

　　(4)甲公司處置設備的凈損益=200-(300—57×2)=14(萬元)。

　　(5)借：固定資產(chǎn)清理l4

　　貸：營業(yè)外收入14

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