2015年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》重點考點(13)

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　　第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　賬務(wù)處理

　　1.短期借款借人和歸還的賬務(wù)處理。

　　(1)取得短期借款賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　(2)償還短期借款的賬務(wù)處理如下：

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　2.計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理。

　　(1)企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，賬務(wù)處理如下：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　(2)實際支付利息時，需要分以下兩種情況分別處理：

　　如果支付的是已經(jīng)計提的利息，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　如果支付的是尚未計提的利息，賬務(wù)處理如下：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　【例題4·多選題】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間計提短期借款利息時，涉及的會計科目有( )。

　　A.短期借款

　　B.應(yīng)付利息

　　C.財務(wù)費用

　　D.管理費用

　　【答案】BC

　　【解析】計提的短期借款利息的分錄為：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　【例題5·計算分析題】2013年4月1日，甲公司因急需流動資金，從銀行取得 5個月期限的借款200000元，年利率為6%，按月計提利息，8月31日到期償還本息，假定不考慮其他因素。

　　要求：編制甲公司與短期借款有關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)取得短期借款

　　借：銀行存款200000

　　貸：短期借款200000

　　(2)每月計提利息

　　借：財務(wù)費用(200000×6%/l2)1000

　　貸：應(yīng)付利息1000

　　(3)到期還本付息

　　借：短期借款200000

　　應(yīng)付利息4000

　　財務(wù)費用1000

　　貸：銀行存款205000

　　2.長期借款的賬務(wù)處理

　　長期借款按照其付息方式的不同可以分為到期一次還本付息長期借款和分期付息、到期還本長期借款。不同種類的長期借款在核算上也會有些不同。到期一次還本付息長期借款下設(shè)有“本金”、“應(yīng)計利息"明細科目。

　　【例題6.判斷題】為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款的利息應(yīng)全部計入固定資產(chǎn)的成本。( )

　　【答案】×

　　【解析】為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款的利息在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)全部計入固定資產(chǎn)的成本，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后計入財務(wù)費用。

　　【例題7.單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項利息支出，不應(yīng)該計入財務(wù)費用的是( )。

　　A.應(yīng)付債券的利息

　　B.短期借款的利息

　　C.帶息應(yīng)付票據(jù)的利息

　　D.籌建期間的長期借款利息

　　【答案】D

　　【解析】籌建期間的長期借款利息不符合資本化條件的應(yīng)該記入“管理費用’’科目，如果符合資本化條件的應(yīng)該計入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。

　　【例題8·判斷題】短期借款的賬面價值包含所計提的利息的金額。( )

　　【答案】×

　　【解析】短期借款計提利息時：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　所以計提的短期借款利息不計入短期借款的賬面價值。

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