2014全國會計從業(yè)資格《會計基礎》復習要點(3)

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　有借必有貸，借貸必相等：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

　　【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購買固定資產

　　【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現金60 000元存入銀行。

　　【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80 000元。

　　提醒：業(yè)務中的借貸表示的內容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

　　(1)經濟業(yè)務引起等式一方要素內部發(fā)生變化時，借貸的內容是一增一減。如上例12。

　　(2)經濟業(yè)務引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內容同增或同減。如上例10，例11。

　　(五)會計科目的對應關系和會計分錄

　　1.會計分錄

　　會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

　　如：提現500元。

　　(1)格式：

　　第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。

　　第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右�；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

　　(2)編制：

　　【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現金60 000元存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　60 000

　　貸：實收資本　60 000

　　【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80 000元。

　　『正確答案』

　　借：應付賬款 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購買固定資產。

　　『正確答案』

　　借：固定資產　50 000

　　貸：銀行存款　50 000

　　(3)分錄三要素：

　　①賬戶的名稱，即會計科目;

　�、谟涃~方向的符號，即借方或貸方;

　�、塾涗浀慕痤~。

　　(4)分類：

　　一貸多借：

　　借：銀行存款　2 000

　　借：庫存現金　100

　　貸：短期借款 2 100

　　一借多貸：

　　借：銀行存款　23 400

　　貸：主營業(yè)務收入　20 000

　　貸：應交稅費--應交稅費(銷項稅額) 3 400

　　多借多貸：

　　借：銀行存款　23 000

　　借：應收賬款　400

　　貸：主營業(yè)務收入　20 000

　　貸：應交稅費--應交稅費(銷項稅額) 3 400

　　2.會計科目的對應關系

　　指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯系，稱為會計科目(賬戶)的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目(賬戶)稱為對應科目(賬戶)。

　　【例題·多選題】經濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是(　)。

　　A.多借多貸　B.一借多貸

　　C.多借一貸　D.一借一貸

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·多選題】會計分錄的內容包括(　)。

　　A.經濟業(yè)務內容摘要　B.賬戶名稱

　　C.經濟業(yè)務發(fā)生額　D.應借應貸方向

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』經濟業(yè)務內容摘要屬于記賬憑證的內容。

　　【例題·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有(　)。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經濟業(yè)務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

　　『正確答案』ABC

　　 (六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　試算平衡就是指根據資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

　　2.試算平衡的分類

　　試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　�、俟剑核匈~戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)

　�、谝罁骸坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的記賬規(guī)則

　　(2)余額試算平衡法

　　①公式：借余=貸余 “所有賬戶”

　　②依據：會計基本等式的恒等關系----“資產=負債+所有者權益”的恒等關系

　　3.試算平衡表的編制

　　【例3-14】甲有限責任公司(簡稱甲公司)2010年4月份發(fā)生以下經濟業(yè)務(所有科目的期初余額均為已知條件)：

　　(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開戶銀行。

　　(2)4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

　　(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10 000元。

　　(4)投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。

　　(5)4月21日，從銀行提取現金2 000元備用。

　　(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。

　　(7)經批準企業(yè)用盈余公積50 000元轉增資本。

　　(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現金股利。

　　(9)經批準將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應付債券轉為實收資本。

　　4.結論

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

　　(3)即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：

　　①漏記某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;

　�、谥赜浤稠椊洕鷺I(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;

　�、勰稠椊洕鷺I(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;

　�、苣稠椊洕鷺I(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

　　⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

　　【例題·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是(　)。

　　A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　B.全部賬戶本期借方期末余額合計=全部賬戶本期貸方期末余額合計

　　C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計=負債類賬戶貸方發(fā)生額合計

　　D.全部賬戶本期借方期初余額合計=全部賬戶本期貸方期初余額合計

　　『正確答案』ABD

　　【例題·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』進行試算平衡時，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

　　【例題·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·判斷題】根據發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

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