2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》知識點精講(12)

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　特點：

　　1.以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛;

　　2.按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率，稅負(fù)公平合理;

　　3.計征簡便、便于征管。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目(9個)

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　【注意】臺球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。

　　2.營業(yè)稅稅率

　　(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%;

　　(3)娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。

　　A.保險業(yè)

　　B.修理業(yè)

　　C.服務(wù)業(yè)

　　D.建筑業(yè)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B屬于增值稅征收范圍。

　　【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。

　　A.廣告業(yè)

　　B.旅游業(yè)

　　C.租賃業(yè)

　　D.加工業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D屬于增值稅征收范圍。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用。

　　【例題·單選題】某企業(yè)8月份取得銷售房屋收入300萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入2萬元，提供運輸服務(wù)收入15萬元。則該月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。

　　A.15

　　B.15.1

　　C.15.45

　　D.15.55

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額=300×5%+2×5%+15×3%=15+0.1+0.45=15.55(萬元)

　　2.應(yīng)納稅額計算的具體規(guī)定(注意余額計稅)

　　(1)交通運輸業(yè)

　　交通運輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運輸納稅人提供交通勞務(wù)所得的全部運營價款和價外費用。

　�、偌{稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

　�、谶\輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　　【注意】國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：a.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;b.在境外載運旅客或者貨物入境;c.在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

　　【例題·單選題】某運輸企業(yè)2011年12月取得國內(nèi)貨運收入250000元，裝卸搬運收入35200元;當(dāng)月還承攬一項國際運輸業(yè)務(wù)，全程收費為38000元，其中境外運輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運輸單位，并支付境外承運單位運費20000元，該運輸公司12月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為( )元。

　　A.268000

　　B.8040

　　C.9096

　　D.303200

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　該運輸公司12月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=250000+35200+38000-20000=303200(元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅=303200×3%=9096(元)。

　　(2)建筑業(yè)(了解)

　　建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用。

　�、偌{稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　③納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　�、芗{稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認(rèn)營業(yè)額。

　　【例題·單選題】2011年4月，某建筑公司承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。在施工期間支付給分包單位工程款20萬元，同時發(fā)生勞動保護(hù)費5萬元，臨時設(shè)施費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出30萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。該企業(yè)4月份應(yīng)納營業(yè)稅為( )萬元。

　　A.0.66

　　B.1.26

　　C.2.55

　　D.3.15

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　該企業(yè)4月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100-20+2+3=85(萬元)

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅=85×3%=2.55(萬元)。

　　(3)服務(wù)業(yè)

　　①旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　�、趶氖聫V告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　　【注意】以支付給其他公司的“廣告制作費”后的余額為營業(yè)額，說法錯誤。

　�、蹚氖挛飿I(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)�、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　【例題·單選題】2011年12月，貴陽某旅行社組織甲、乙兩個旅游團。

　　(1)甲團是由36人組成的境內(nèi)旅游團。旅行社向每人收取4500元。旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票等費用600元。

　　(2)乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行團向每人收取6800元，在境外該團改由當(dāng)?shù)豔旅游公司接團，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外W旅游公司旅游費折合人民幣144000元。則該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。

　　A.18300

　　B.8100

　　C.11100

　　D.5880

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)] ×5%=117600×5%=5880(元)。

　　(4)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　(5)銷售不動產(chǎn)

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費用。

　　納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

　　【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)，2011年4月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售住宅10套，面積共計1250平方米，每平方米售價為12000元;

　　(2)銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計540平方米，每平方米售價為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費每平方米為2000元;

　　(3)出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元。

　　已知：銷售不動產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。則該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。

　　A.129

　　B.129.3

　　C.127.14

　　D.96

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　(1)銷售住宅應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=1250×12000×5%=750000(元)

　　(2)銷售精裝修高檔公寓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=540×20000×5%=540000(元)

　　(3)出租寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=60000×5%=3000(元)

　　該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)。

　　【例題·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入12萬元，包場收入24萬元，點歌費4萬元，煙酒、飲料費收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為10%，當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。

　　A.5.6

　　B.4

　　C.7.6

　　D.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(12+24+4+36)×10%=7.6(萬元)。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點——實行屬地征收管理

　　(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(3)納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【例題·多選題】關(guān)于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是( )。

　　A.營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天

　　B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或一個季度

　　C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個月或一個季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。

　　【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為甲市。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，所以，A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為乙市。

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