三、營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
特點(diǎn)：
1.以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛;
2.按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理;
3.計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管。
(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
1.營(yíng)業(yè)稅稅目(9個(gè))
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
【注意】臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)屬于娛樂(lè)業(yè)不屬于文化體育業(yè)。
2.營(yíng)業(yè)稅稅率
(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;
(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%;
(3)娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%。
【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有( )。
A.保險(xiǎn)業(yè)
B.修理業(yè)
C.服務(wù)業(yè)
D.建筑業(yè)
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。
【例題·多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有( )。
A.廣告業(yè)
B.旅游業(yè)
C.租賃業(yè)
D.加工業(yè)
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)D屬于增值稅征收范圍。
(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
1.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
【例題·單選題】某企業(yè)8月份取得銷售房屋收入300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入2萬(wàn)元，提供運(yùn)輸服務(wù)收入15萬(wàn)元。則該月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額為( )萬(wàn)元。
A.15
B.15.1
C.15.45
D.15.55
【正確答案】D
【答案解析】該月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額=300×5%+2×5%+15×3%=15+0.1+0.45=15.55(萬(wàn)元)
2.應(yīng)納稅額計(jì)算的具體規(guī)定(注意余額計(jì)稅)
(1)交通運(yùn)輸業(yè)
交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額為從事交通運(yùn)輸納稅人提供交通勞務(wù)所得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
�、偌{稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�、谶\(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【注意】國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：a.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;b.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;c.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
【例題·單選題】某運(yùn)輸企業(yè)2011年12月取得國(guó)內(nèi)貨運(yùn)收入250000元，裝卸搬運(yùn)收入35200元;當(dāng)月還承攬一項(xiàng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為38000元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)20000元，該運(yùn)輸公司12月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為( )元。
A.268000
B.8040
C.9096
D.303200
【正確答案】D
【答案解析】
該運(yùn)輸公司12月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=250000+35200+38000-20000=303200(元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=303200×3%=9096(元)。
(2)建筑業(yè)(了解)
建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。
�、偌{稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
③納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
�、芗{稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)額。
【例題·單選題】2011年4月，某建筑公司承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬(wàn)元。在施工期間支付給分包單位工程款20萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬(wàn)元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬(wàn)元，支付職工工資、獎(jiǎng)金25萬(wàn)元，購(gòu)買建筑材料等支出30萬(wàn)元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬(wàn)元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元。該企業(yè)4月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為( )萬(wàn)元。
A.0.66
B.1.26
C.2.55
D.3.15
【正確答案】C
【答案解析】
該企業(yè)4月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=100-20+2+3=85(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=85×3%=2.55(萬(wàn)元)。
(3)服務(wù)業(yè)
�、俾糜螛I(yè)務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�、趶氖聫V告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【注意】以支付給其他公司的“廣告制作費(fèi)”后的余額為營(yíng)業(yè)額，說(shuō)法錯(cuò)誤。
�、蹚氖挛飿I(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)�、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【例題·單選題】2011年12月，貴陽(yáng)某旅行社組織甲、乙兩個(gè)旅游團(tuán)。
(1)甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元。旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。
(2)乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行團(tuán)向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外W旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。則該旅行社12月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為( )元。
A.18300
B.8100
C.11100
D.5880
【正確答案】D
【答案解析】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)] ×5%=117600×5%=5880(元)。
(4)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無(wú)形資產(chǎn)受讓方給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(5)銷售不動(dòng)產(chǎn)
銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)而向不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
納稅人銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【例題·單選題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)，2011年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)銷售住宅10套，面積共計(jì)1250平方米，每平方米售價(jià)為12000元;
(2)銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計(jì)540平方米，每平方米售價(jià)為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費(fèi)每平方米為2000元;
(3)出租寫(xiě)字樓1200平方米，取得租金收入60000元。
已知：銷售不動(dòng)產(chǎn)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;出租寫(xiě)字樓適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為( )萬(wàn)元。
A.129
B.129.3
C.127.14
D.96
【正確答案】B
【答案解析】
(1)銷售住宅應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=1250×12000×5%=750000(元)
(2)銷售精裝修高檔公寓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=540×20000×5%=540000(元)
(3)出租寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=60000×5%=3000(元)
該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)。
【例題·單選題】某娛樂(lè)城10月份取得門票收入12萬(wàn)元，包場(chǎng)收入24萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)4萬(wàn)元，煙酒、飲料費(fèi)收入36萬(wàn)元。該企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為10%，當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為( )萬(wàn)元。
A.5.6
B.4
C.7.6
D.5
【正確答案】C
【答案解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(12+24+4+36)×10%=7.6(萬(wàn)元)。
(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限
營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理
(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;
(3)納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題·多選題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定，正確的是( )。
A.營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定是，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
B.營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度
C.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地
【正確答案】AC
【答案解析】營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。
【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為甲市。( )
【正確答案】×
【答案解析】納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以，A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為乙市。
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