二、消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅(屬于特別消費(fèi)稅)。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。
(二)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
【注意】出口不交，受托加工不交。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。
A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
【正確答案】D
【答案解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人屬于受托方，不屬于消費(fèi)稅納稅人。
【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是( )。
A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人
B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人
D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
【正確答案】BC
【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目(14個(gè))
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.消費(fèi)稅稅率
稅率形式：比例稅率和定額稅率
�、俦壤惵�
�、诙~稅率：黃酒、啤酒、成品油
特殊：卷煙、白酒(復(fù)合計(jì)征)
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.藥酒
【正確答案】BC
【答案解析】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。
【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。
A.酒精
B.復(fù)合地板
C.木質(zhì)筷子
D.音像制品
【正確答案】BCD
【答案解析】消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.從價(jià)定率
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
價(jià)外費(fèi)用不包括：
(1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
�、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
�、鬯湛铐�(xiàng)全額上繳財(cái)政。
【例題·計(jì)算題】中財(cái)橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。將成本價(jià)為120萬元的自產(chǎn)輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%，汽車輪胎成本利潤率為5%)
計(jì)算：
(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;
(2)銷售子午線輪胎的消費(fèi)稅稅額;
(3)調(diào)撥給門市部的輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
【正確答案】
(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)
(2)銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。(免稅規(guī)定)
(3)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。
2.從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量：
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【例題·單選題】某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)
A.88000
B.190400
C.100000
D.616000
【正確答案】A
【答案解析】應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)。
【例題·計(jì)算題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)
【正確答案】
(1)銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)
(2)銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)
(3)含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費(fèi)稅。
(4)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。
3.復(fù)合計(jì)征
卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
【例題·單選題】下列消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法的是( )。
A.啤酒
B.白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
【正確答案】B
【答案解析】只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法。
【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )元。(已知甲類卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;比例稅率為56%)
A.53016
B.44800
C.600
D.45400
【正確答案】D
【答案解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400(元)。
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除
根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(或委托加工收回)已交納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(或委托加工收回)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)本月購入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額。
【正確答案】本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。
【例題·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬元(煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%)。
A.15
B.18
C.6
D.3
【正確答案】B
【答案解析】當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=20+50-10=60(萬元)，當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60×30%=18(萬元)。
5.計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定(了解)
(1)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
=(成本+成本+成本利潤率)÷(1-比例稅率)
=成本×(1+成本利潤率)÷(1-比例稅率)
利潤=成本+成本利潤率
②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
�、僖话銘�(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
�、趶�(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
�、僖话銘�(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)
�、趶�(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
【例題·計(jì)算題】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證;
(2)向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為150萬元;
(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費(fèi)11萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。
(化妝品的消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是25%)
計(jì)算：(1)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額;
(2)該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額;
(3)乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。
【正確答案】
(1)應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=168×25%=42(萬元)
組成計(jì)稅價(jià)格=(168+42)÷(1-30%)=300(萬元)
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=300×30%=90(萬元)
(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=150×30%=45(萬元)
(3)組成的計(jì)稅價(jià)格=(129+11)÷(1-30%)=200(萬元)
應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=200×30%=60(萬元)。
(五)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
【提示】這里的金銀首飾指，金、銀及金基、銀基首飾。
2.納稅期限(與增值稅相同)
3.納稅地點(diǎn)
(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(中央稅)
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人在外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款;
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(4)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。
【注意】不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
【例題·多選題】某酒廠總部設(shè)在北京，生產(chǎn)酒的基地設(shè)在遵義，則下列關(guān)于消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)的說法中正確的有( )。
A.在北京納稅
B.在遵義納稅
C.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以在北京納稅
D.經(jīng)由北京市、貴州省國稅局協(xié)商決定納稅地點(diǎn)
【正確答案】ABC
【答案解析】納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題·判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。( )
【正確答案】×
【答案解析】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。( )
【正確答案】√
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