(四)增值稅應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;
(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(3)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
含稅銷售額的換算：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )。
A.1700 B.1300
C.300 D.無法確定
【正確答案】A
【答案解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700(元)。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。
A.3400 B.3978
C.2600 D.3042
【正確答案】A
【答案解析】不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元)。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(兩種憑票抵扣，兩種計(jì)算抵扣)
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
(4)一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2500元(其中運(yùn)費(fèi)1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元;購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )。
A.80960 B.89040
C.80995 D.114960
【正確答案】A
【答案解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)
本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元)
本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960(元)。
【例題·單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。
A.1200 B.1500
C.300 D.900
【正確答案】B
【答案解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。
【例題·單選題】某商場本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，同時(shí)，購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為( )萬元。
A.1.2 B.2.58
C.1.64 D.2
【正確答案】D
【答案解析】本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。
4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應(yīng)納增值稅為( )萬元。
A.1.08 B.1.8
C.1.75 D.10.2
【正確答案】C
【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。
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