2013會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講筆記(35)

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第五節(jié)　收入、成本和費(fèi)用

　　一、收入

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。

　　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題1·業(yè)務(wù)題】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：

　　(1)確認(rèn)商品銷售收入時：

　　借：應(yīng)收賬款 702 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　二、成本

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出。

　　提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶核算。

　　“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

　　“制造費(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費(fèi)用記入本賬戶的借方，將制造費(fèi)用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。

　　【例題4·業(yè)務(wù)題】 20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為2 000小時，B產(chǎn)品為1 000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會計分錄為：

　　(1)核算產(chǎn)品成本時：

　　A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費(fèi)用30000=200000(元)

　　B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費(fèi)用15000=125000(元)

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000

　　――B產(chǎn)品 125000

　　貸：原材料――××材料 250000

　　應(yīng)付職工薪酬 30000

　　制造費(fèi)用 45000

　　(2)產(chǎn)品入庫時：

　　借：庫存商品――A產(chǎn)品 200000

　　――B產(chǎn)品 125000

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000

　　――B產(chǎn)品 125000

　　三、費(fèi)用

　　費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。

　　(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。

　　(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)(包括：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等)。

　　(四)發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題5·業(yè)務(wù)題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80 000元，用銀行存款支付。

　　借：銷售費(fèi)用 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例題6·業(yè)務(wù)題】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。

　　借：銷售費(fèi)用 7 000

　　貸：銀行存款 7 000

　　(五)發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。注意：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。

　　【例題7·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費(fèi)用 25 000

　　貸：銀行存款 25 000

　　【例題8·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費(fèi)用 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　【例題9·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元。

　　借：管理費(fèi)用 30 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 30 000

　　(六)發(fā)生財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　四、營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題10·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

　　借：營業(yè)外支出 270 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 270 000

　　【例題11·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

　　借：營業(yè)外支出 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

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