2013浙江會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(34)

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第五節(jié)　收入、成本和費用

　　一、收入

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。

　　“主營業(yè)務收入”賬戶，核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務收入的增加，借方登記主營業(yè)務收入的減少，期末，應將“主營業(yè)務收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應無余額。

　　“其他業(yè)務收入”賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務收入的增加，借方登記其他業(yè)務收入的減少，期末，應將“其他業(yè)務收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應無余額。

　　【例10-28】20×1年12月5日，紅星公司向宏遠公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3500元;銷售B產(chǎn)品30件，銷售單價5500元;增值稅稅率17%;貨已發(fā)出，貨款已收存入建設銀行。紅星公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：

　　借：銀行存款 438 750

　　貸：主營業(yè)務收入 375 000

　　應繳稅費---應交增值稅(銷項稅額)63 750

　　【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：其他業(yè)務收入 60 000

　　【鏈接】企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶核算。

　　【例題50·業(yè)務題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：

　　(1)確認商品銷售收入時：

　　借：應收賬款 702 000

　　貸：主營業(yè)務收入 600 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：

　　借：主營業(yè)務成本 420 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　【例題51·多選題】收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻模铝懈黜椫�，屬于收入的有( )。

　　A.銷售原材料收入

　　B.提供勞務收入

　　C.銷售商品收入

　　D.出售固定資產(chǎn)凈收入

　　【答案】 ABC

　　【例題52·判斷題】根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和營業(yè)外收入。(　)

　　【答案】×

　　二、成本

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利潤的總流出。

　　提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶核算。

　　“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。

　　【鏈接】“生產(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應負擔的制造費用，期(月)末按照一定的分配標準分配給各收益對象記入本賬戶的借方;企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應于期(月)末記入本賬戶的貸方;本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　“制造費用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。

　　【例題53·業(yè)務題】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為2 000小時，B產(chǎn)品為1 000小時，每工時的標準工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關(guān)會計分錄為：

　　(1)核算產(chǎn)品成本時：

　　A產(chǎn)品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B產(chǎn)品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費用30000=200000(元)

　　B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費用15000=125000(元)

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000

　　――B產(chǎn)品 125000

　　貸：原材料――××材料 250000

　　應付職工薪酬 30000

　　制造費用 45000

　　(2)產(chǎn)品入庫時：

　　借：庫存商品――A產(chǎn)品 200000

　　――B產(chǎn)品 125000

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000

　　――B產(chǎn)品 125000

　　【例題54·多選題】下列各項中，應計入當期生產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

　　B.生產(chǎn)工人的薪酬

　　C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

　　D.生產(chǎn)車間設備的折舊

　　【答案】ABD

　　【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊應計入“管理費用”，而不計入生產(chǎn)成本。

　　【例題55·單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應分配的制造費用為(　)萬元。

　　A.1.2

　　B.1.32

　　C.1.8

　　D.1.98

　　【答案】C

　　【解析】本月制造費用發(fā)生額3萬元。B產(chǎn)品應分配的制造費用=3/(120+180)×180=1.8(萬元)

　　【例題56·單選題】生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用分配后，一般應計入(　)科目。

　　A.主營業(yè)務成本

　　B.庫存商品

　　C.其他業(yè)務成本

　　D.生產(chǎn)成本

　　【答案】D

　　【例題57·單選題】某企業(yè)2010年4月“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為20萬元，本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接材料費用60萬元，直接人工費用10萬元，制造費用15萬元，企業(yè)行政管理費用10萬元，本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為80萬元。假定該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，4月末“生產(chǎn)成本”科目的余額為(　)萬元。

　　A. 15

　　B. 35

　　C. 5

　　D. 25

　　【答案】D

　　【解析】4月末“生產(chǎn)成本”科目的期末余額=20+60+10+15-80=25(萬元)。行政管理費用屬于期間費用，應直接計入當期損益，不計入“生產(chǎn)成本”。

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