| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 稅收概述 |
| 第 2 頁(yè)：第二節(jié) 主要稅種 |
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第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
考點(diǎn)1：增值稅的概念
1.增值稅是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅應(yīng)稅貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
考點(diǎn)2：現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。(2009年1月1日起實(shí)施)(《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》最新修訂的是2011年11月1日開(kāi)始實(shí)施。
考點(diǎn)3：增值稅的類(lèi)型生產(chǎn)性增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅(最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的類(lèi)型，我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅)。
考點(diǎn)4：增值稅一般納稅人
1.增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上;
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上。
2.增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%
(1)基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)
(2)低稅率13%：糧食、自來(lái)水、圖書(shū)、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等適用13%稅率的貨物包括以下幾種：
①糧食、食用植物油、自來(lái)水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(簡(jiǎn)稱(chēng)“糧油水氣煤”——鼓勵(lì)發(fā)展居民日常生活能源)②圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物(鼓勵(lì)宣傳文化事業(yè)——精神文明)③飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品(鼓勵(lì)農(nóng)業(yè))
3.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(實(shí)行稅款抵扣制)
(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額①計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率 含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算公式：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
�、阡N(xiāo)售額的確定 包括：納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
不包括：A.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。B.同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。C.符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。D.向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額①準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
A.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額;
B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;
C.其他按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售貨物時(shí)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)金額和7%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分為兩類(lèi)：
第一類(lèi)為“以票抵稅”，“票”即指符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證;
第二類(lèi)為“計(jì)算抵稅”，包括購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售貨物時(shí)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兩種情況
�、诓坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額
A.購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);D.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。
考點(diǎn)5：小規(guī)模納稅人
1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下;
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下。
2.小規(guī)模納稅人的征收率：3%
3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率(實(shí)行簡(jiǎn)易征收制，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)
4.含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算公式不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
考點(diǎn)6：增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一般規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
具體規(guī)定：(1)直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)賒銷(xiāo)和分期收款方式：有書(shū)面合同的為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(4)預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(5)委托代銷(xiāo)方式：收到代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨物的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。
(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天
(7)視同銷(xiāo)售行為：貨物移送的當(dāng)天
考點(diǎn)7：納稅期限
1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報(bào)繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
3.出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月申報(bào)辦理出口退稅。
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