2012貴州會計從業(yè)資格《會計基礎》重點串講(35)

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　　第五節(jié) 收入、成本和費用

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等。

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。本節(jié)簡要介紹主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用等的賬務處理。

　　一、收入

　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入通過“主營業(yè)務收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務成本”科目核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通常通過“其他業(yè)務收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務成本”科目核算為取得其他業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。

　　【例l0一21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為700000元，增值稅稅額為ll9000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819000元。該批商品的成本為600000元。相關會計分錄如下：

　　(1)取得商品銷售收入

　　借：銀行存款 819000

　　貸：主營業(yè)務收入 700000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 119000

　　(2)結轉商品成本

　　借：主營業(yè)務成本 600000

　　貸：庫存商品 600000

　　【例l0一22】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為30000元，增值稅稅額為5100元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為23000元。相關會計分錄為：

　　(1)取得原材料銷售收入

　　借：銀行存款 35100

　　貸：其他業(yè)務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5100

　　(2)結轉材料成本

　　借：其他業(yè)務成本 23000

　　貸：原材料——××材料 23000

　　二、成本

　　產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算�！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本：“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應根據(jù)制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。

　　【例l0—23】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單。要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：

　　(1)領用某種材料5000千克，其中A產(chǎn)品耗用3000千克，B產(chǎn)品耗用2000千克，該材料單價l00元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為4000小時，B產(chǎn)品為2000小時，每工時的標準工資為l0元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等90000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：

　　(1)核算產(chǎn)品成本

　　A產(chǎn)品應分配的制造費用=90000÷(4000+2000)×4000=60000(元)

　　B產(chǎn)品應分配的制造費用=90000÷(4000+2000)×2000=30000(元)

　　A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3000×100+4000×10+60000=400000(元)

　　B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2000×100+2000×10+30000=250000(元)

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品400000

　　——B產(chǎn)品250000

　　貸：原材料——××材料 500000

　　應付職工薪酬 60000

　　制造費用 90000

　　(2)產(chǎn)品入庫

　　借：庫存商品——A產(chǎn)品 400000

　　——B產(chǎn)品 250000

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品400000

　　——B產(chǎn)品250000

　　三、費用

　　企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本的會計分錄見【例l0一21】、【例l0一22】，營業(yè)稅金及附加的會計分錄見【例l0一14】，財務費用的會計分錄見【例l0—15】。以下舉例說明銷售費用和管理費用的會計分錄。

　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費等。

　　【例l0一24】某公司銷售部和行政部8月份共發(fā)生費用350000元。其中，銷售人員薪酬150000元，銷售部專用辦公設備折舊費60000元;行政人員薪酬80000元，行政部專用辦公設備折舊費25000元，以現(xiàn)金報銷行政人員差旅費15000元(假定報銷人未預借差旅費)，發(fā)生業(yè)務招待費20000元(以銀行存款支付)。

　　借：銷售費用 210000(150000+60000)

　　管理費用 l40000(80000+25000+15000+20000)

　　貸：應付職工薪酬 230000(150000+80000)

　　累計折舊 85000(60000+25000)

　　庫存現(xiàn)金 l5000

　　銀行存款 20000

　　四、營業(yè)外收支

　　企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應通過“營業(yè)外收入”科目核算。營業(yè)外收入的會計分錄見【例l0一7】。企業(yè)的營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應通過“營業(yè)外支出”科目核算。

　　【例l0一25】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金34000元。會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 34000

　　貸：銀行存款 34000

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