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第十章 會(huì)計(jì)報(bào)表
第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求
一、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用
企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，經(jīng)過日常的會(huì)計(jì)核算，已在賬簿中序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地作了歸集和記錄。但這些核算資料是分散地反映在各個(gè)賬戶之中，不能集中地、總括地、一目了然地反映企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支全貌，為了滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要,須將日常核算資料按照科學(xué)的方法和一定的指標(biāo)定期進(jìn)行系統(tǒng)的整理，以特定的表式全面綜合地反映企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況。
會(huì)計(jì)報(bào)表是通過整理、匯總?cè)粘?huì)計(jì)核算資料而定期編制的，用來集中、總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況以及某一特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面報(bào)告。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的又一種專門方法，也是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的指標(biāo)，比其他會(huì)計(jì)資料提供的信息更為綜合、系統(tǒng)和全面地反映企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和結(jié)果。因此會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位本身及其主管部門，對(duì)企業(yè)的債權(quán)人和投資者，以及財(cái)稅、銀行、審計(jì)等部門來說，都是一種十分重要的經(jīng)濟(jì)資料。會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料，可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合制度規(guī)定;考核企業(yè)資金、成本、利潤(rùn)等計(jì)劃指標(biāo)的完成程度;分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理中的成績(jī)和缺點(diǎn)，采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益;運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表的資料和其他資料進(jìn)行分析，為編制下期計(jì)劃提供依據(jù)。同時(shí)，通過會(huì)計(jì)報(bào)表，把會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況和結(jié)果向職工交底，以便進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步發(fā)揮職工群眾主人翁作用，從各方面提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約措施的落實(shí)。
2.單位主管部門，利用會(huì)計(jì)報(bào)表，考核所屬單位的業(yè)績(jī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并通過各單位同類指標(biāo)的對(duì)比分析，可及時(shí)總結(jié)成績(jī)，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn);對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié);同時(shí)，通過報(bào)表逐級(jí)匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，為國(guó)家宏觀管理提供依據(jù)。 3.財(cái)政、稅務(wù)、銀行和審計(jì)部門利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料，可以了解企業(yè)資金的籌集運(yùn)用是否合理、檢查企業(yè)稅收、利潤(rùn)計(jì)劃的完成與解繳情況以及有無違反稅法和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，更好地發(fā)揮財(cái)政、稅收的監(jiān)督職能;銀行部門可以考查企業(yè)流動(dòng)資金的利用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)流動(dòng)資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)杠桿作用;審計(jì)部門可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)經(jīng)政策、法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供必要的資料。
4.企業(yè)的投資、債權(quán)人和其他利益群體需利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力，作為投資、貸款和交易的決策依據(jù)。行政、事業(yè)等單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，可以總括反映預(yù)算資金收支情況和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，改進(jìn)工作，提高單位的管理水平，并為編制下期預(yù)算提供必要的資料。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類
不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)單位由于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不一樣，經(jīng)濟(jì)管理的要求及其所編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類也不盡相同。就企業(yè)而言，其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表也可按不同的標(biāo)志劃分為不同的類別。
(一)按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為四種類型：
1.反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。
2.反映一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，如利潤(rùn)表。
3.反映一定時(shí)期企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表，如所有者權(quán)益變動(dòng)表。
4.反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如現(xiàn)金流量表。
以上四類報(bào)表可以劃分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表，前者為資產(chǎn)負(fù)債表，后者為利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。
(二)按照會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象分類
財(cái)務(wù)報(bào)表按其服務(wù)的對(duì)象可分為兩大類。一類是對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等。這些報(bào)表可用于企業(yè)內(nèi)部管理，但更偏向于現(xiàn)在和潛在投資者、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等外部使用者的信息要求。這類報(bào)表一般有統(tǒng)一格式和編制要求。另一類是對(duì)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。這類報(bào)表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的，主要用于企業(yè)內(nèi)部成本控制、定價(jià)決策、投資或籌資方案的選擇等，這類報(bào)表無規(guī)定的格式、種類。
(三)按照會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的編制分類
按會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的編制不同，可將其分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表兩類。這種劃分是在企業(yè)對(duì)外單位進(jìn)行投資的情況下，由于特殊的財(cái)務(wù)關(guān)系所形成的。 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表指只反映對(duì)外投資企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括對(duì)外和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指一個(gè)企業(yè)在能夠控制另一個(gè)企業(yè)的情況下，將被控制企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的是企業(yè)與被控制企業(yè)共同的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般只編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。
(四)按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的時(shí)間分類
按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的時(shí)間不同，可將其分為定期會(huì)計(jì)報(bào)表和不定期會(huì)計(jì)報(bào)表，其中定期會(huì)計(jì)報(bào)表又可分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和月份會(huì)計(jì)報(bào)表三類。年報(bào)是年終編制的報(bào)表，它是全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其分配、現(xiàn)金流量等方面的報(bào)表。季報(bào)是每一季度末編制的報(bào)表，種類比年報(bào)少一些。月報(bào)是月終編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，只包括一些主要的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。
在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，哪些報(bào)表為年度會(huì)計(jì)報(bào)表，哪些報(bào)表為季度會(huì)計(jì)報(bào)表，哪些報(bào)表為月份會(huì)計(jì)報(bào)表，都應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定辦理。月度會(huì)計(jì)報(bào)表，季度會(huì)計(jì)報(bào)表稱為中期報(bào)告，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，一般是按年、季、月編制會(huì)計(jì)報(bào)表，但在某種特殊情況下則需編制不定期會(huì)計(jì)報(bào)表，例如在企業(yè)宣布破產(chǎn)時(shí)應(yīng)編制和報(bào)送破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表。
(五)按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位分類
按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位不同，可將其分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表兩類。
單位會(huì)計(jì)報(bào)表是指由獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體編制的，用以反映某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和費(fèi)用支出及成本完成情況的報(bào)表。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是指由上級(jí)主管部門將其所屬各基層經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，與其本身的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的，用以反映一個(gè)部門或一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
為了幫助會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者更加清晰、明了地了解和掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，使會(huì)計(jì)報(bào)表在經(jīng)濟(jì)管理中起到更大的作用，企業(yè)應(yīng)在編制、報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，撰寫并報(bào)送財(cái)務(wù)狀況說明書。財(cái)務(wù)狀況說明書的主要內(nèi)容是：
(1)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)情況;
(2)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的盈虧情況及利潤(rùn)的分配情況;
(3)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的資金周轉(zhuǎn)及其增減變動(dòng)情況;
(4)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的資本結(jié)構(gòu)及其情況;
(5)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的主要稅、費(fèi)的計(jì)算及繳納情況;
(6)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)盈虧及報(bào)損情況;
(7)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)核算方法的變更情況;
(8)其他有必要說明的情況。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求
為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式、內(nèi)容和編制方法，都應(yīng)由財(cái)政部統(tǒng)一制定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格地按照統(tǒng)一規(guī)定填制和上報(bào)，才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表口徑一致，便于各有關(guān)部門利用會(huì)計(jì)報(bào)表，了解、考核和管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
為確保會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須符合以下要求：
(一)數(shù)字真實(shí)
根據(jù)客觀性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所填列的數(shù)字必須真實(shí)可靠，能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。不得以估計(jì)數(shù)字填列會(huì)計(jì)報(bào)表，更不得弄虛作假、篡改偽造數(shù)字。為了確保會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確，應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：
1.報(bào)告期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須全部登記入賬，應(yīng)根據(jù)核對(duì)無誤的賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不得用估計(jì)數(shù)字編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不得弄虛作假，不得篡改數(shù)字。 2.在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符。發(fā)現(xiàn)有不符之處，應(yīng)先查明原因，加以更正，再據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 3.企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)進(jìn)行盤點(diǎn)、核實(shí)，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 4.在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)字，有勾稽關(guān)系的數(shù)字應(yīng)要認(rèn)真核對(duì);本期會(huì)計(jì)報(bào)表與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)字應(yīng)相對(duì)銜接一致、本年度會(huì)計(jì)報(bào)表與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表之間相關(guān)指標(biāo)數(shù)字應(yīng)銜接一致。
(二)內(nèi)容完整
會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)指標(biāo)和數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的，必須按規(guī)定填列齊全、完整。不論主表、附表或補(bǔ)充資料，都不能漏填、漏報(bào)。各會(huì)計(jì)報(bào)表之間，項(xiàng)目之間凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，應(yīng)該相互一致，做到表表相符。
(三)計(jì)算正確
會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)指標(biāo)，都必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的口徑填列，不得任意刪減或增加，凡需經(jīng)計(jì)算填列的指標(biāo)，應(yīng)按以上兩個(gè)制度所規(guī)定的公式計(jì)算填列。 (四)編報(bào)及時(shí) 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)逐級(jí)匯總，以便報(bào)表的使用者及時(shí)、有效地利用會(huì)計(jì)報(bào)表資料。為此，企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織好會(huì)計(jì)的日常核算工作，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)核算組織程序認(rèn)真做好記賬、算賬、對(duì)賬和按期結(jié)賬工作。
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