第八章 財(cái)產(chǎn)清查
第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)和一般程序
一、財(cái)產(chǎn)清查的意義
財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。
按照會(huì)計(jì)制度的要求，任何單位都必須通過(guò)賬簿全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并通過(guò)物資管理，保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。但客觀情況十分復(fù)雜，許多原因都會(huì)使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)發(fā)生差異，主要包括以下幾個(gè)方面：第一，由于自然條件的影響或計(jì)量的尾差所發(fā)生的質(zhì)量或數(shù)量的變化;第二，由于制度不嚴(yán)或工作人員的疏忽，造成計(jì)算差錯(cuò)、登記錯(cuò)誤或霉?fàn)€變質(zhì)損失;第三，由于營(yíng)私舞弊、貪污盜竊或非法侵占等不法行為造成的損失。
財(cái)產(chǎn)清查對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和可靠，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，充分挖掘企業(yè)物資潛力，促進(jìn)企業(yè)健全制度和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面有著重要意義。
(一)可以確保賬實(shí)相符。保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和完整
通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，如發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈和盤(pán)虧，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，以保證賬簿記錄的真實(shí)、正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。
(二)可以加強(qiáng)物資管理。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整
若在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須查明各種財(cái)產(chǎn)的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權(quán)、債務(wù)過(guò)程中.也可以通過(guò)清理懸賬懸案，加速資金結(jié)算和賬款催收.避免壞賬損失。
(三)可以充分利用資金.挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力
在清查過(guò)程中，必然要對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況加以核實(shí)，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的利用潛力。
(四)可以促進(jìn)企業(yè)建立健全規(guī)章制度
通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，企業(yè)可以對(duì)資金結(jié)算、賬務(wù)核算、財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收保管以及債權(quán)、債務(wù)、資本金的管理等方面存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)查研究，找出原因，采取措施，健全各項(xiàng)管理制度，并促使企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
二、財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)存制度
財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制。
(一)實(shí)地盤(pán)存制
是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過(guò)對(duì)實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤(pán)存制度。其計(jì)算公式為：
本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)
實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實(shí)存數(shù)的正確性就成問(wèn)題，從而導(dǎo)致本期發(fā)出數(shù)也未必可靠。
(二)永續(xù)盤(pán)存制
是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤(pán)存制度。其計(jì)算公式為：
期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)
以上公式與實(shí)地盤(pán)存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實(shí)地盤(pán)存制是根據(jù)期末實(shí)存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤(pán)存制是減去本期實(shí)際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實(shí)存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會(huì)計(jì)賬簿起到了實(shí)際控制財(cái)產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所應(yīng)用。另外，由于永續(xù)盤(pán)存制對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，容易追查差錯(cuò)的來(lái)龍去脈，也容易控制差錯(cuò)和非法行為的發(fā)生，是控制差錯(cuò)和制止非法行為的有效方法。
永續(xù)盤(pán)存制雖然實(shí)際記錄了財(cái)產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。
【例8-1】某商業(yè)公司月初庫(kù)存甲商品50件，單位成本1 000元，本月購(gòu)入甲商品950件，單位成本1 000元;本期銷(xiāo)售甲商品900件，期末經(jīng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，查明甲商品實(shí)存為80件，則按照永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制可分別計(jì)算如下：
永續(xù)盤(pán)存制下銷(xiāo)售甲商品的成本=1 000×900=900000(元)
月末甲商品賬面余額=1000×50+1000×950-900000=100000(元)
實(shí)地盤(pán)存制下銷(xiāo)售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000(元)
從上面的計(jì)算可以看到，在永續(xù)盤(pán)存制下，通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)可以查明實(shí)存金額(80 000元)和賬存金額(100 000元)不符。因此，可以通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)，并確定盤(pán)盈、盤(pán)虧數(shù)額。
在實(shí)地盤(pán)存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無(wú)法確定盤(pán)盈、盤(pán)虧。實(shí)際上，盤(pán)虧金額20 000元(100 000—80 000)，也作為本期耗用數(shù)額計(jì)算確認(rèn)。
在會(huì)計(jì)核算中大部分財(cái)產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤(pán)存制。
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