2011全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(2)

　　九、財務會計報告的編制

　　(一)財務會計報告的概念和構(gòu)成

　　1.財務會計報告的概念

　　財務會計報告又稱財務報告，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　2.財務會計報告的構(gòu)成

　　財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中被披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表以及附注。

　　1)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況和會計報表。

　　2)利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

　　3)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的會計報表。(小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表)

　　4)所有者權益變動表是反映構(gòu)成所有者權益的各組成部分當前的增減變動情況的會計報表。

　　5)附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　3.財務報表的分類

　　財務報表可以按照不同的標準進行分類

　　1)按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。

　　2)按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。

　　(二)編制財務會計報告的基本要求

　　1.數(shù)據(jù)真實

　　2.內(nèi)容完整

　　3.計算準確

　　4.編報及時

　　(三)財務會計報告應當依據(jù)會計賬簿和有關資料編制

　　《會計法》規(guī)定：各單位的財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿和有關資料編制。

　　(四)財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求

　　企業(yè)應當按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷每年12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。

　　企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱，企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址，報表所屬年度或者月份，報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。

　　國務院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應當依法定期向監(jiān)事會提供財務會計報告。

　　國有企業(yè)、國有控股或占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。

　　(五)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致

　　(六)財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

　　(七)財務會計報告的責任主體

　　《會計法》規(guī)定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章�！蹦康氖嵌酱俸炚氯藢ω攧諘媹蟾娴膬�(nèi)容嚴格把關并承擔責任。

　　《企業(yè)財務會計報告條例》也規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假或隱瞞重要事實的財務會計報告�！�

　　十、會計檔案管理

　　(一)會計檔案的概念

　　(二)會計檔案的管理

　　1.會計檔案應當妥善保管。會計檔案由單位會計機構(gòu)負責整理立卷歸檔，并保管1年，期滿后移交會計檔案管理機構(gòu)。沒有專門檔案管理機構(gòu)的單位應由會計機構(gòu)指定專人繼續(xù)保管。單位的會計檔案不得外借，遇特殊情況，經(jīng)本單位負責人批準可以提供查詢、或復制原件。

　　2.會計檔案應當分期保管。分為永久和定期兩類，定期保管分為3、5、10、15、25年。保管期限從會計年度終了后第一天算起。

　　會計檔案的具體保管期限，見表1-1和表1-2

　　重點掌握表1-1(一頭一尾，三個五年，三個永久，其它都是十五年)

　　【表1-1中】

　　一頭一尾： 6.日記賬中，現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年;9.月、季度財務報告為3年;

　　三個五年：銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)報廢清理后保管期限;

　　三個永久：年度財務會計報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　3.會計檔案應按規(guī)定程序銷毀。對于保管期滿的會計檔案，需要銷毀時，應由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，嚴格審查，編造銷毀清冊，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷;保管期滿但未結(jié)清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止;正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

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