第三節(jié) 所有者權(quán)益的核算
一、所有者權(quán)益的含義
所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。企業(yè)的所有者權(quán)益按來源不同分為所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本包括實(shí)收資本和資本公積;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失;留存收益是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。
二、實(shí)收資本(股本)與資本公積的核算
(一)實(shí)收資本(股本)的核算
1.實(shí)收資本(股本)的概念
實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資金。它反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源。
我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致。企業(yè)接受各方投資者投入的資本金應(yīng)遵守資本保全制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定外，不得隨意抽回。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本。
2.實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)收到各方投資者投入資本金，其入賬價(jià)值的確定是實(shí)收資本核算中的一個(gè)比較重要的問題。總體來說，投入資本應(yīng)按照實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬;對(duì)于收到的實(shí)物等其他形式投資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外;對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額的部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。
為了反映企業(yè)實(shí)收資本的形成及其增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用來核算所有者投入企業(yè)的資本金，其貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本金的實(shí)有額。企業(yè)應(yīng)按照不同的投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
[例4-75]某有限責(zé)任公司接受投資單位的投資2 000 000元，款項(xiàng)通過銀行收妥。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 2 000 000
貸：實(shí)收資本 2 000 000
(二)資本公積的核算
1.資本公積的概念
資本公積是投資者投入企業(yè)的資金金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)公允價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額的部分。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，是一種準(zhǔn)資本，是資本的一種儲(chǔ)備形式。
資本公積的來源：①所有者投入資本超過法定資本份額的部分形成的資本溢價(jià);②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。
資本公積的用途：①主要用于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用于資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，按所有者原有的比例增加投資人的實(shí)收資本。
2.資本公積的核算
為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及結(jié)余的情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)，借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。
[例4-76]某有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5 000 000元，其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，手續(xù)已辦妥。
借：銀行存款 5 000 000
貸：實(shí)收資本 4 000 000
資本公積——資本溢價(jià) 1 000 000
[例4-77]某有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積(資本溢價(jià))200 000元轉(zhuǎn)增資本金。
借：資本公積——資本溢價(jià) 200 000
貸：實(shí)收資本 200 000
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