2011河北會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》學(xué)習(xí)筆記(3)

　　七、財務(wù)會計報告

　　財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括年度報告和中期報告。

　　(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

　　年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：

　　1.會計報表。會計報表是財務(wù)會計報告的重要組成部分。企業(yè)向外提供的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。

　　2.會計報表附注。會計報表附注是指對會計報表中所列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　3.其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　(二)財務(wù)會計報告的編制要求

　　根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

　　【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名蓋章，設(shè)置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。( )應(yīng)當(dāng)對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

　　A.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　B.單位負(fù)責(zé)人

　　C.主管會計工作的負(fù)責(zé)人

　　D.總會計師

　　[答案]B

　　財務(wù)會計報告的編制要求主要有以下內(nèi)容：

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。

　　2.企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度，季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向公司的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　6.企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：(l)核對會計賬簿與會計憑證是否一致，記賬方向是否相符;(2)按照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬：結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額是否相符;(3)檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度;(4)對于沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易事項，檢查會計核算是否合理;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

　　7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容。根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整，數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。

　　8.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　9.其他要求。

　　【例題·多選題】企業(yè)編制財務(wù)報告前，應(yīng)當(dāng)做好( )準(zhǔn)備工作。

　　A.進(jìn)行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)

　　B.核對會計賬簿與會計憑證是否一致

　　C.結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額

　　D.檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度

　　[答案]ABCD

　　(三)財務(wù)會計報告的對外提供

　　1.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。

　　2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法及時對外提供財務(wù)會計報告。

　　3.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。

　　【例題·多選題】企業(yè)的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由( )簽署。

　　A.企業(yè)負(fù)責(zé)人

　　B.主管會計工作的負(fù)責(zé)人

　　C.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　D.總會計師

　　[答案]ABCD

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。

　　5.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明與職工利益密切相關(guān)的和必須接受職工監(jiān)督的事項。

　　【例題·判斷題】企業(yè)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。( )

　　[答案]×

　　6.企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。

　　7.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

　　另外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。

　　八、賬務(wù)核對和財產(chǎn)清查

　　(一)賬務(wù)核對

　　包括賬賬核對、賬表核對、賬證核對。

　　(二)財產(chǎn)清查

　　以實現(xiàn)賬實相符。

　　《會計法》規(guī)定，在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

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