2010會計(jì)從業(yè)資格考試《法規(guī)與道德》重點(diǎn)整理(7)

　　第三節(jié)　主要稅收法律規(guī)定*

　　一、增值稅

　　現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是2008年修訂的。

　　(一)征稅范圍

　　1.基本范圍

　　(1)銷售或者進(jìn)口的貨物——有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。

　　(2)提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　2.特殊范圍

　　(1)視同銷售行為，如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。

　　(2)混合銷售行為——一般看企業(yè)類型。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)——應(yīng)分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。

　　(二)納稅義務(wù)人——凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　1.一般納稅人。

　　2.小規(guī)模納稅人。

　　(三)稅率與征收率

　　1.增值稅稅率。基本稅率為l7%;增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)征增值稅。

　　2.增值稅征收率。小規(guī)模納稅人無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其適用的征收率均為3%。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.一般納稅人的增值稅稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

　�、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;

　�、燮渌匆�(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如，增值稅一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和l3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等。

　　[例題6—1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：

　　應(yīng)納稅額=500 000×17%一34 000=51 000(元)

　　【舉例】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售收入額58500元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 00元，增值稅適用稅率為17%。因?yàn)閮r稅合計(jì)=貨款+稅款，得出貨款*(1+17%)=價稅合計(jì)。所以不含稅收入=價稅合計(jì)/(1+17%)。

　　2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　[例題6—2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：

　　應(yīng)納稅額=30 900÷(1+3%)×3%=900(元)