2010會計從業(yè)資格考試《法規(guī)道德》輔導(dǎo)講義(13)

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　　第十三章　會計職業(yè)道德典型案例分析

　　案例1 會計法律制度與會計職業(yè)道德的相互作用

　　(一)案例綜述

　　某股份有限公司(集團(tuán))原董事長、法人代表李某因涉嫌提供虛假財會報告罪，被司法機(jī)關(guān)依法予以追訴。此前，該公司其他涉嫌犯罪的相關(guān)責(zé)任人已分別被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。該公司巨額虧空及造假事件2000年10月經(jīng)新華社披露后，中國證監(jiān)會立即組織力量展開調(diào)查。經(jīng)中國證監(jiān)會查明，該公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1 908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料;上市后3年采取虛提返利、費用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入賬等手段，累計虛增利潤l4390萬元。

　　另外，還存在股本金不實、上市報告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等問題。該公司的行為已觸犯了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條之規(guī)定，涉嫌提供虛假財會報告罪，李某作為公司的董事長、法人代表負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)當(dāng)依法予以追訴。

　　中國證監(jiān)會還發(fā)現(xiàn)原某會計師事務(wù)所簽字注冊會計師違反有關(guān)法律、法規(guī)，為該公司出具了嚴(yán)重失實的審計報告。2001年9月27日，中國證監(jiān)會根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)對該公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為作出行政處罰;對涉嫌犯罪的主要責(zé)任人員，依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。當(dāng)?shù)毓簿钟?001年9月對該公司涉嫌提供虛假財會報告罪立案偵查，查明：l997年底，該公司各分公司把1997年的報表報到集團(tuán)公司財務(wù)處，財務(wù)處主任都某把公司l997年報表顯示嚴(yán)重虧損的情況報告給董事長李某。李某當(dāng)面指使都某必須完成l997年董事會下達(dá)的指標(biāo)，為1998年公司配股做好準(zhǔn)備，報表退回去重新做。

　　為此，李某還專門召集分公司會議，會上李某要求各分公司必須完成l997年董事會下達(dá)的利潤指標(biāo)，呆賬不能顯示出來，預(yù)提返利全部入賬，并要公司財務(wù)處主任都某督辦。會后都某按照李某的指示，讓財務(wù)處會計周某把l997年的報表退回家電分公司，家電分公司主管會計按照財務(wù)處的要求讓家電各部再做虛假報表，與董事會下達(dá)的指標(biāo)一致，同時向家電公司的財務(wù)經(jīng)理楊某匯報。

　　楊某認(rèn)為這樣下去公司會虧空更大，就會同副經(jīng)理給董事會寫了一個報告，交給了總經(jīng)理盧某，盧某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事長李某匯報。李某不聽匯報，指示公司財務(wù)報表必須與董事會下達(dá)的利潤指標(biāo)一致。按照董事長李某的要求，家電公司重新做報表，造成某公司財會報告虛假�，F(xiàn)已查實，該公司家電分公司1997年年底第一次上報的財務(wù)報表中顯示當(dāng)年虧損l5429.9萬元，重新制作的財務(wù)報表顯示盈利9369萬元。某會計師事務(wù)所簽字注冊會計師對上述不實視而不見，為該公司出具了嚴(yán)重失實的審計報告。該公司依據(jù)重新制作的財務(wù)報表向社會公開披露。

　　(二)分析與提示

　　會計行為的規(guī)范化不僅要以會計法律、法規(guī)作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質(zhì)來實現(xiàn)。在現(xiàn)階段，由于各種原因，各種思想觀念同時存在，影響、沖擊著人們的思想，會計職業(yè)道德不可能成為每個會計人員自覺遵守的行為規(guī)范。因此，一方面，會計職業(yè)道德中的基本行為規(guī)范需要會計法律規(guī)范予以保障。這就要求把會計職業(yè)道德中最起碼的要求用會計法規(guī)的形式固定下來，使之成為強(qiáng)制性的、普遍的行為規(guī)范。另一方面，會計法規(guī)與其他法律一起嚴(yán)肅有力地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動，顯示法律的威力，同時有助于對廣大會計人員的職業(yè)道德教育，有助于會計職業(yè)道德輿論的開展和效果的提高。會計人員在履行會計法律義務(wù)卓有成效時，可受到不同形式的獎勵;在沒有履行會計法律義務(wù)時，會受到不同形式的處罰，這對培養(yǎng)高尚的會計職業(yè)道德，促使會計人員自覺形成和遵守會計職業(yè)道德習(xí)慣都具有重要作用。該案例中的某股份有限公司事件是一起嚴(yán)重違反法律、道德的會計處理事件，該公司虛報盈利，騙取在股市的配股權(quán)，使廣大股民蒙受重大損失。該公司的會計人員違反依法理財?shù)穆殬I(yè)道德，屈從權(quán)勢的壓力，做了假賬，提供給社會虛假的財務(wù)信息，最后害人害己，血的教訓(xùn)值得廣大會計工作者深思。