2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《法規(guī)道德》輔導(dǎo)講義(10)

　　三、保持會(huì)計(jì)人員從業(yè)的獨(dú)立性

　　1. 要確保會(huì)計(jì)人員客觀公正，必須使他們具有獨(dú)立性。

　　2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定，獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和所服務(wù)的對(duì)象。

　　3.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不偏不倚，保持獨(dú)立的精神狀態(tài)和意志。

　　4.形式上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，就是說(shuō)在他人看來(lái)是獨(dú)立的。

　　5.形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的前提。

　　6.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的主要因素：

　　(1)外部因素

　　①市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響。

　�、诠�司治理結(jié)構(gòu)不完善。

　�、酃芾懋�(dāng)局的力量?jī)?yōu)勢(shì)。

　�、苌�存壓力。

　�、菡�府影響。

　　(二)內(nèi)部因素

　　①事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。

　�、谑聞�(wù)所管理層的商業(yè)意識(shí)太濃，內(nèi)部出資比例設(shè)置不合理，收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配。

　�、圩�冊(cè)會(huì)計(jì)師掛靠事務(wù)所的情況較多，采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”，一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是一個(gè)分所的問(wèn)題依然存在。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)過(guò)任何部門(mén)審定和批準(zhǔn)。

　　獨(dú)立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)，是社會(huì)審計(jì)的靈魂。

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

　　(1)形式上的獨(dú)立

　　按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位存在以下利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并應(yīng)實(shí)行回避：

　�、僭�在委托單位任職，離職后未滿(mǎn)兩年的;

　　②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的;

　�、叟c委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)當(dāng)事人有近親關(guān)系的;

　�、軗�(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的;

　　⑤其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

　　(2)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立——實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中始終保持不偏不倚的態(tài)度

　　形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要條件，形式上不獨(dú)立，就不能保證實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，而形式上獨(dú)立也不一定能夠保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重要的是保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。