例4：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬(wàn)元;當(dāng)期購(gòu)入原材料零部件，購(gòu)貨金額460萬(wàn)元;當(dāng)期又把價(jià)款為140萬(wàn)元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營(yíng)企業(yè);當(dāng)期還委托加工一批廣告型的小禮品贈(zèng)送給客戶，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款40萬(wàn)元。購(gòu)銷貨物均適用17%稅率，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。
解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=139.4+23.8+6.8=170萬(wàn)元
1)820×17%=139.4萬(wàn)元
2)140×17%=23.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售貨物)
3)40×17%=6.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(460+40)×17%=85萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=170-85=85萬(wàn)元
例5：某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，×年8月發(fā)生如下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：
1)銷售A型空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)3000元(含增值稅)，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)200元。
2)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺(tái)，每臺(tái)2800元(不含增值稅)，每臺(tái)舊冰箱折舊200元。
3)采取折扣銷售方式，銷售B型空調(diào)100臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款250000元，折扣額50000元另開發(fā)票。
4)銷售給×單位空調(diào)10臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價(jià)款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。
5)購(gòu)進(jìn)B型空調(diào)100臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算。
6)購(gòu)進(jìn)冰箱150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000，但商場(chǎng)因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)冰箱20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2000元，并取得廠家開具的“紅字發(fā)票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。
7)購(gòu)進(jìn)A型空調(diào)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款420000元，貨款已付。
試根據(jù)上述資料分析計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
解：銷項(xiàng)稅額=139487.18+51000+51000+4590=246077.18元
1)(3000+200)÷(1+17%)×17%×300=139487.18元(對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅)
2)(2800+200)×17%×100=51000元(采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格)
3)(250000+50000)×17%=51000元(折扣額另外開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額)
4)27000×17%=4590元(開具陰陽(yáng)發(fā)票的，以陽(yáng)票金額計(jì)稅)
進(jìn)項(xiàng)稅額=-6800+714000=64600元
6)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=-2000×17%×20=-6800元
7)420000×17%=714000元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=246077.18-64600=181477.18元
相關(guān)推薦：考試吧策劃：2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試備考指導(dǎo)
下載
